Leasing: deducibilità canoni art. 102 TUIR (durata minima)

In sintesi

L'art. 102, comma 7, del DPR 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) disciplina la deducibilità dei canoni di locazione finanziaria (leasing) per l'impresa utilizzatrice. La deduzione dei canoni imputati a conto economico è ammessa, a prescindere dalla durata contrattuale, per un periodo non inferiore alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente tabellare del bene; per i beni immobili il periodo minimo è di dodici anni; per i veicoli a deducibilità limitata (art. 164, comma 1, lett. b) il periodo minimo coincide con l'intero periodo di ammortamento. La quota di interessi impliciti desunta dal contratto è soggetta alle regole sugli interessi passivi dell'art. 96. L'impresa concedente (società di leasing) deduce invece quote di ammortamento determinate secondo il piano di ammortamento finanziario del contratto.

Quando si applica

La regola della durata minima fiscale si applica alle imprese (IRES e IRPEF) che acquisiscono beni strumentali in leasing finanziario e ne imputano i canoni a conto economico. Rileva per:

• beni mobili strumentali (macchinari, impianti, attrezzature);
• beni immobili strumentali in leasing;
• veicoli a motore a deducibilità limitata (art. 164);
• la corretta gestione della quota interessi del canone.

Come si applica nella pratica

Durata minima fiscale per l'utilizzatore (comma 7)

La deduzione dei canoni non segue necessariamente la durata del contratto, ma una durata fiscale minima:

Se il contratto ha durata inferiore al minimo fiscale, i canoni si deducono comunque lungo la durata minima; se ha durata pari o superiore, si seguono i canoni di competenza.

La quota di interessi impliciti

La parte di canone corrispondente agli interessi impliciti, desunta dal contratto, è soggetta alle regole dell'art. 96 (limite del 30% del ROL per i soggetti IRES): va quindi scorporata e gestita separatamente dalla quota capitale.

L'impresa concedente

L'impresa concedente (società di leasing) deduce quote di ammortamento determinate, in ciascun esercizio, nella misura risultante dal piano di ammortamento finanziario del contratto (comma 7): è la rappresentazione fiscale prevista per chi concede il bene in locazione finanziaria.

Esempi pratici

Esempio 1 — Leasing di un macchinario

Una S.r.l. acquisisce in leasing un macchinario con coefficiente di ammortamento del 20% (periodo di ammortamento 5 anni). La durata fiscale minima per dedurre i canoni è metà di 5 anni, cioè 2,5 anni (comma 7), indipendentemente dalla durata contrattuale.

Esempio 2 — Leasing immobiliare

Un'impresa stipula un leasing su un capannone con contratto di 10 anni. La deduzione dei canoni è ammessa per un periodo non inferiore a dodici anni (comma 7): i canoni si deducono lungo i 12 anni fiscali, anche se il contratto dura 10.

Esempio 3 — Scorporo degli interessi

Sui canoni del macchinario dell'Esempio 1, la quota di interessi impliciti desunta dal piano contrattuale è soggetta al limite del ROL dell'art. 96 (comma 7), mentre la quota capitale segue la durata minima fiscale.

Errori comuni e come evitarli

• Dedurre i canoni sulla durata contrattuale quando è inferiore al minimo fiscale: la deduzione va ripartita sulla durata fiscale minima (metà ammortamento, 12 anni per immobili).
• Non scorporare gli interessi impliciti: la quota interessi è soggetta all'art. 96 e va gestita separatamente dalla quota capitale (comma 7).
• Applicare ai veicoli la regola "metà ammortamento": per i veicoli dell'art. 164, c. 1, lett. b, il periodo minimo è l'intero periodo di ammortamento.
• Confondere utilizzatore e concedente: il concedente che imputa i canoni a CE deduce ammortamenti secondo il piano finanziario, non i canoni.
• Ignorare i tetti di deducibilità dei veicoli: per le auto resta ferma la disciplina dell'art. 164 (percentuali e limiti di costo), che si somma alla durata minima.

Riferimenti normativi

• Art. 102, comma 7, DPR 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) — deducibilità dei canoni di leasing: durata minima e quota interessi
• Art. 102, comma 2, TUIR — coefficienti di ammortamento dei beni materiali (base per la durata minima)
• Art. 96 TUIR — disciplina degli interessi passivi (quota interessi impliciti dei canoni)
• Art. 164, comma 1, lett. b, TUIR — veicoli a deducibilità limitata

Risorse correlate

• Ammortamento dei beni materiali art. 102 TUIR: i coefficienti di ammortamento che determinano la durata minima fiscale del leasing.
• Interessi passivi art. 96 TUIR: il regime del ROL applicabile alla quota di interessi impliciti dei canoni.
• Deducibilità dell'auto aziendale art. 164 TUIR: i limiti propri dei veicoli, che si combinano con la durata minima del leasing.

Disclaimer

Le informazioni in questa scheda hanno scopo informativo e divulgativo e non sostituiscono il parere di un professionista qualificato. Aggiornata al 2026-06-02.