Oneri di utilità sociale art. 100 TUIR: liberalità e welfare

In sintesi

L'art. 100 del TUIR individua gli oneri di utilità sociale deducibili dal reddito d'impresa: da un lato le spese per opere e servizi a favore della generalità dei dipendenti (welfare aziendale), dall'altro una serie di erogazioni liberali a favore di enti senza scopo di lucro, istituzioni culturali, scientifiche e scolastiche. Si tratta di una deroga al principio di inerenza, ammessa solo nei casi e nei limiti tassativi previsti dalla norma; le erogazioni liberali diverse non sono deducibili.

Quando si applica

La norma riguarda i titolari di reddito d'impresa (società ed enti commerciali, imprenditori individuali) che sostengono spese a finalità sociale o erogazioni liberali. È rilevante quando l'impresa:

• finanzia opere o servizi di welfare per i dipendenti (mensa, istruzione, assistenza, attività ricreative);
• effettua donazioni a enti del terzo settore, ONLUS, istituzioni culturali o scientifiche, istituti scolastici;
• sostiene spese di manutenzione o restauro di beni culturali vincolati.

Per le erogazioni a favore degli enti del Terzo settore si applicano anche le specifiche disposizioni del Codice del Terzo settore (D.Lgs. 117/2017), che ha riformato il regime di alcune liberalità.

Come si applica nella pratica

I limiti di deducibilità previsti dall'art. 100, in forma sintetica:

I principali limiti di deducibilità previsti dall'art. 100 sono:

• Welfare per i dipendenti (comma 1): spese per opere o servizi utilizzabili dalla generalità o da categorie di dipendenti, per finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto, deducibili nel limite del 5 per mille delle spese per prestazioni di lavoro dipendente.
• Erogazioni a enti di ricerca e a persone giuridiche con finalità sociali (comma 2): deducibili entro il 2% del reddito d'impresa dichiarato. Il comma 2 raccoglie però una pluralità di ipotesi con limiti differenziati (percentuali diverse o plafond specifici).
• Erogazioni a favore delle ONLUS: deducibili fino a 30.000 € o al 2% del reddito d'impresa dichiarato.
• Erogazioni a istituti scolastici (statali e paritari) per innovazione tecnologica, edilizia e offerta formativa: nel limite del 2% del reddito d'impresa e comunque fino a 70.000 € annui, con pagamento tracciabile.
• Spese su beni culturali vincolati: deducibili nella misura effettivamente rimasta a carico, con la certificazione richiesta.

Restano indeducibili le erogazioni liberali diverse da quelle espressamente previste (comma 4).

Esempi pratici

Esempio 1 — Welfare aziendale entro il 5 per mille

Una S.r.l. sostiene 6.000 € per attività ricreative aperte a tutti i dipendenti. Le spese per lavoro dipendente in dichiarazione sono 800.000 €: il limite del 5 per mille è 4.000 €. La società deduce 4.000 €; l'eccedenza di 2.000 € è indeducibile.

Esempio 2 — Donazione a una ONLUS

Un'impresa con reddito d'impresa dichiarato di 500.000 € dona 12.000 € a una ONLUS. Il limite è il maggiore tra 30.000 € e il 2% del reddito (10.000 €), quindi 30.000 €: la donazione di 12.000 € è interamente deducibile.

Esempio 3 — Erogazione a un istituto scolastico

Una società con reddito d'impresa di 1.000.000 € eroga 90.000 € a un istituto scolastico paritario per laboratori tecnologici, con bonifico. Il limite è il 2% del reddito (20.000 €) ma comunque non oltre 70.000 € annui: la deduzione è limitata a 20.000 €.

Errori comuni e come evitarli

• Dedurre il welfare riservato a singoli dipendenti: la deducibilità del comma 1 richiede opere o servizi per la generalità o categorie di dipendenti, non per il singolo.
• Superare i limiti percentuali o assoluti: le erogazioni eccedenti il 2%, i 30.000 € o i 70.000 € (a seconda del caso) sono indeducibili.
• Pagare in contanti le erogazioni che richiedono tracciabilità: per alcune liberalità (ad esempio agli istituti scolastici) la deduzione è condizionata al pagamento tracciato.
• Confondere il regime art. 100 con quello del Codice del Terzo settore: per gli enti del terzo settore può applicarsi una disciplina specifica più favorevole.
• Dedurre erogazioni liberali non previste dalla norma: sono indeducibili per espressa previsione del comma 4.

Riferimenti normativi

• DPR 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 100 — Oneri di utilità sociale (welfare ai dipendenti ed erogazioni liberali deducibili).
• DPR 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 95 — Spese per prestazioni di lavoro, base di calcolo del limite del 5 per mille.
• D.Lgs. 3 luglio 2017, n. 117 — Codice del Terzo settore, per le erogazioni agli enti del terzo settore.

Risorse correlate

• Costo personale dipendente deducibilità TUIR art. 95: deducibilità (art. 95 TUIR).
• Principio di competenza fiscale TUIR art. 109: guida operativa
• Ammortamento beni materiali strumentali art. 102 TUIR

Disclaimer

Le informazioni in questa scheda hanno scopo informativo e divulgativo e non sostituiscono il parere di un professionista qualificato. Aggiornata al 2026-05-28.