IRAP base imponibile società di persone art. 5-bis D.Lgs. 446/97

In sintesi

L'art. 5-bis del D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446 determina la base imponibile IRAP delle società di persone (snc, sas) e delle imprese individuali con il metodo fiscale: differenza tra ricavi ex art. 85 TUIR (lett. a, b, f, g) e variazioni delle rimanenze (artt. 92 e 93 TUIR), meno i costi di materie prime, sussidiarie, di consumo, merci, servizi, ammortamenti e canoni di locazione anche finanziaria dei beni strumentali. Non sono deducibili spese per il personale, perdite su crediti e quota interessi del leasing. Dal periodo d'imposta 2022, le imprese individuali persona fisica sono escluse da IRAP: l'art. 5-bis rileva quindi essenzialmente per le società di persone.

Quando si applica

L'art. 5-bis si applica ai soggetti dell'art. 3, comma 1, lett. b), ossia società di persone commerciali e — nel testo storico — imprese individuali. A seguito dell'esclusione delle persone fisiche dal 2022, il riferimento operativo concreto sono le snc e sas.

• Metodo fiscale (di default): i componenti si assumono con le regole di qualificazione, imputazione temporale e classificazione valide per il reddito d'impresa ai fini dell'imposta personale.
• Imprese in contabilità semplificata: i soggetti che determinano il reddito ex art. 66 TUIR applicano i medesimi criteri di cassa di quell'articolo (comma 1-bis).
• Opzione per il metodo da bilancio: i soggetti in contabilità ordinaria possono optare per le regole dell'art. 5; l'opzione è irrevocabile per tre periodi d'imposta e si rinnova tacitamente.

Come si applica nella pratica

Il metodo dell'art. 5-bis parte dai dati fiscali del reddito d'impresa, non dalla differenza civilistica A-B del conto economico.

I contributi erogati per legge concorrono comunque al valore della produzione, salvo quelli correlati a costi indeducibili. Restano fermi i costi indeducibili indicati dall'art. 11, comma 1, lett. b), numeri da 2) a 5) (compensi per prestazioni occasionali, collaborazioni coordinate e continuative, lavoro assimilato, utili agli associati in partecipazione). Sulla base così determinata operano poi le deduzioni dell'art. 11, comprese quelle a favore di snc e sas (importi forfetari maggiorati). Sul risultato si applica l'aliquota dell'art. 16.

Esempi pratici

Esempio 1 — Snc commerciale con metodo fiscale

Una S.n.c. ha ricavi (art. 85 TUIR) per 800.000,00 €, una variazione positiva delle rimanenze di 20.000,00 €, costi per materie e merci di 480.000,00 €, servizi per 90.000,00 € e ammortamenti per 30.000,00 €. Base lorda: (800.000 + 20.000) − (480.000 + 90.000 + 30.000) = 220.000,00 €, prima delle deduzioni dell'art. 11. Le spese per il personale, indeducibili nel metodo fiscale, non riducono questo importo (rilevano solo tramite le deduzioni dell'art. 11).

Esempio 2 — Leasing del capannone

La stessa S.n.c. ha canoni di leasing per il capannone pari a 48.000,00 €, di cui 9.000,00 € quota interessi. È deducibile la sola quota capitale (39.000,00 €); la quota interessi è indeducibile e non riduce la base imponibile.

Esempio 3 — Impresa individuale: esclusione dal 2022

Un imprenditore individuale persona fisica con identici dati di bilancio non determina alcuna base imponibile IRAP: dal periodo d'imposta 2022 è escluso dal tributo. L'art. 5-bis resta rilevante per la sola S.n.c. (e per la sas).

Errori comuni e come evitarli

• Errore tipico: applicare alle società di persone la differenza A-B del conto economico. Il metodo di default dell'art. 5-bis è quello fiscale; il metodo da bilancio richiede opzione espressa.
• Errore tipico: dedurre le spese per il personale dalla base art. 5-bis. Sono indeducibili nel metodo fiscale; il lavoro rileva solo tramite le deduzioni dell'art. 11.
• Errore tipico: liquidare l'IRAP per l'impresa individuale persona fisica. Dal 2022 questi soggetti sono esclusi; resta dovuta da snc e sas.
• Errore tipico: revocare l'opzione per il metodo da bilancio prima del triennio. L'opzione ex art. 5-bis è irrevocabile per tre periodi d'imposta e si rinnova tacitamente.
• Errore tipico: per le imprese minori, ignorare i criteri di cassa dell'art. 66 TUIR. Il comma 1-bis impone di seguire quegli stessi criteri.

Riferimenti normativi

• D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446, art. 5-bis, comma 1 — Base imponibile delle società di persone e imprese individuali: metodo fiscale, ricavi ex art. 85 TUIR meno costi tipici; indeducibilità personale, interessi leasing, perdite su crediti.
• D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446, art. 5-bis, comma 1-bis — Imprese minori ex art. 66 TUIR: criteri di determinazione di quell'articolo.
• D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446, art. 5-bis, comma 2 — Opzione per il metodo dell'art. 5 (irrevocabile per tre periodi d'imposta, tacitamente rinnovabile).
• D.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917 (TUIR), art. 85 — Ricavi.

Risorse correlate

• IRAP base imponibile società di capitali ed enti commerciali art. 5
• IRAP deduzioni dal valore della produzione art. 11
• Imprese minori e contabilità semplificata art. 66 TUIR
• Ricavi art. 85 TUIR

Disclaimer

Le informazioni in questa scheda hanno scopo informativo e divulgativo e non sostituiscono il parere di un professionista qualificato. Aggiornata al 2026-05-30.