Ammortamento beni immateriali art. 103 TUIR: brevetti e marchi

In sintesi

L'art. 103 del TUIR disciplina la deducibilità delle quote di ammortamento dei beni immateriali. Le quote relative a diritti di utilizzazione di opere dell'ingegno, brevetti, processi, formule e know-how sono deducibili fino al 50% del costo per esercizio; quelle dei marchi d'impresa e del valore di avviamento fino a un diciottesimo del costo; i diritti di concessione e gli altri diritti seguono la durata prevista dal contratto o dalla legge.

Quando si applica

La norma riguarda le imprese che iscrivono in bilancio immobilizzazioni immateriali. È rilevante per determinare la quota fiscalmente deducibile quando l'impresa ha:

• brevetti, diritti d'autore, software o know-how;
• marchi d'impresa registrati;
• avviamento iscritto a seguito di operazioni straordinarie o acquisti d'azienda;
• diritti di concessione o altri diritti a durata determinata.

Come si applica nella pratica

• Brevetti, opere dell'ingegno, know-how (comma 1): quote deducibili in misura non superiore al 50% del costo per ciascun esercizio.
• Marchi d'impresa (comma 1): quote deducibili in misura non superiore a un diciottesimo del costo.
• Diritti di concessione e altri diritti (comma 2): quote deducibili in misura corrispondente alla durata di utilizzazione prevista dal contratto o dalla legge.
• Avviamento (comma 3): quote deducibili in misura non superiore a un diciottesimo del valore.
• Soggetti IAS (comma 3-bis): per chi redige il bilancio secondo i principi contabili internazionali, marchi e avviamento sono deducibili agli stessi limiti annuali, a prescindere dall'imputazione a conto economico.
• Azienda in affitto o in usufrutto (comma 4): il rinvio all'art. 102, comma 8, sposta la deduzione delle quote sull'affittuario o sull'usufruttuario. Le quote sono commisurate al costo originario dei beni quale risulta dalla contabilità del concedente e sono deducibili fino a concorrenza del costo non ancora ammortizzato. La regola non opera se le parti derogano convenzionalmente.

La quota fiscale è indipendente dal piano di ammortamento civilistico: se la quota imputata a bilancio eccede il limite fiscale, l'eccedenza è ripresa a tassazione e recuperata negli esercizi successivi.

Esempi pratici

Esempio 1 — Brevetto

Un'impresa acquista un brevetto per 100.000 €. La quota di ammortamento fiscalmente deducibile è al massimo il 50% del costo per esercizio, cioè 50.000 €: il bene può quindi essere dedotto in non meno di due esercizi.

Esempio 2 — Marchio d'impresa

La stessa impresa registra un marchio per 90.000 €. La quota deducibile è al massimo un diciottesimo, pari a 5.000 € annui: l'ammortamento fiscale si distribuisce in almeno diciotto esercizi.

Esempio 3 — Avviamento da acquisto d'azienda

A seguito dell'acquisto di un'azienda viene iscritto un avviamento di 180.000 €. La deduzione è ammessa fino a un diciottesimo annuo, cioè 10.000 € per esercizio.

Errori comuni e come evitarli

• Dedurre i marchi o l'avviamento in tempi troppo brevi: il limite è di un diciottesimo annuo, non la durata civilistica più breve.
• Applicare il 50% anche ai marchi: la misura del 50% riguarda brevetti, opere dell'ingegno e know-how, non i marchi.
• Ignorare il disallineamento civile-fiscale: la quota eccedente il limite fiscale va ripresa a tassazione e recuperata in seguito.
• Trattare i diritti di concessione con quote forfettarie: seguono la durata prevista dal contratto o dalla legge.
• Dimenticare le regole specifiche per i soggetti IAS su marchi e avviamento.
• Continuare ad ammortizzare l'azienda concessa in affitto: salvo deroga convenzionale, le quote le deduce chi conduce l'azienda, non il proprietario.

Riferimenti normativi

• DPR 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 103 — Ammortamento dei beni immateriali (brevetti, marchi, avviamento, diritti di concessione).
• DPR 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 102 — Ammortamento dei beni materiali, richiamato per le regole comuni.
• DPR 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 102, comma 8 — Ammortamento nell'azienda concessa in affitto o in usufrutto, richiamato dall'art. 103, comma 4.

Risorse correlate

• Ammortamento beni materiali strumentali art. 102 TUIR
• Principio di competenza fiscale TUIR art. 109: guida operativa
• Spese di rappresentanza art. 108 TUIR: limiti di deducibilità

Disclaimer

Le informazioni in questa scheda hanno scopo informativo e divulgativo e non sostituiscono il parere di un professionista qualificato. Aggiornata al 6 agosto 2026.