Codici tributo 1704 e 1701: bonus IRPEF dipendenti in F24

In sintesi

I codici tributo 1704 e 1701 servono al sostituto d'imposta (il datore di lavoro) per recuperare in compensazione nel modello F24 le somme già erogate in busta paga ai dipendenti a titolo di bonus IRPEF e di trattamento integrativo. Il 1704 riguarda la somma introdotta dalla Legge di Bilancio 2025 (art. 1, comma 4, della L. 207/2024) per i titolari di reddito di lavoro dipendente fino a 20.000 €, erogata a partire dal 2025; il 1701 riguarda il trattamento integrativo (il cosiddetto "bonus 100 euro", art. 1, comma 4, del D.L. 3/2020) e dal 2025 ha uso residuale, solo per crediti maturati entro il 31 dicembre 2024. Entrambi si espongono nella sezione Erario del modello F24, tra gli "importi a credito compensati". Il 1704 è stato istituito dalla Risoluzione dell'Agenzia delle Entrate n. 9/E del 31 gennaio 2025.

Quando si applica

Sono codici "lato datore di lavoro": il dipendente riceve la somma in busta paga, mentre il sostituto la anticipa e la recupera con l'F24.

• 1704 — dal 2025, per recuperare la somma erogata ai dipendenti con reddito complessivo fino a 20.000 € prevista dalla Legge di Bilancio 2025 (art. 1, commi 4-5, della L. 207/2024).
• 1701 — per il trattamento integrativo (D.L. 3/2020); dal 1° gennaio 2025 si usa solo per i crediti residui maturati entro il 31 dicembre 2024.

Regola pratica: per le erogazioni di competenza 2025 si usa il 1704; il 1701 non è utilizzabile per le erogazioni dal 2025 e il suo uso scorretto comporta il rifiuto della delega. Nel modello F24 EP (enti pubblici) al codice 1701 corrisponde il 170E.

Come si applica nella pratica

Gli importi si espongono nella sezione Erario, colonna "importi a credito compensati", indicando il codice (1704 o 1701), il mese e l'anno di riferimento corrispondenti al periodo di erogazione e l'importo. Il credito si compensa con le ritenute e gli altri tributi a debito del sostituto nello stesso modello F24.

Trattandosi di crediti utilizzati in compensazione "orizzontale", dal 1° luglio 2024 la presentazione del modello F24 con compensazioni deve avvenire esclusivamente tramite i servizi telematici dell'Agenzia delle Entrate.

Esempi pratici

Esempio 1 — Recupero del bonus 2025 per dipendenti sotto i 20.000 €

Un datore di lavoro ha erogato in busta paga, ai dipendenti con reddito fino a 20.000 €, somme per complessivi 1.250,00 €. Le recupera nel modello F24 con il codice 1704, sezione Erario, importi a credito compensati, mese/anno di riferimento dell'erogazione, importo 1.250,00 €.

Esempio 2 — Credito residuo di trattamento integrativo 2024

Un'azienda ha un credito di trattamento integrativo maturato a dicembre 2024 e non ancora compensato. Lo recupera con il codice 1701, anno di riferimento 2024: il 1701 resta corretto perché il credito è anteriore al 2025.

Esempio 3 — Errore di codice su erogazione 2025

Un datore prova a recuperare con il 1701 una somma erogata nel 2025: il modello F24 viene scartato. La correzione è usare il codice 1704, previsto per le erogazioni dal 2025.

Errori comuni e come evitarli

• Usare il 1701 per erogazioni 2025: dal 2025 il codice corretto è il 1704; il 1701 vale solo per crediti maturati entro il 31/12/2024.
• Esporre l'importo nella sezione sbagliata: i due codici vanno nella sezione Erario, tra gli "importi a credito compensati", non a debito.
• Sbagliare il periodo di riferimento: mese e anno devono coincidere con il periodo di erogazione in busta paga.
• Confondere F24 ordinario e F24 EP: gli enti pubblici usano i codici EP dedicati (ad esempio il 170E per il trattamento integrativo), non 1704 e 1701.
• Attribuirli al dipendente: sono codici del sostituto d'imposta; il dipendente non li usa.

Riferimenti normativi

• Art. 1, commi 4-5, della L. 30 dicembre 2024, n. 207 (Legge di Bilancio 2025): somma a favore dei titolari di reddito di lavoro dipendente fino a 20.000 €.
• Risoluzione dell'Agenzia delle Entrate n. 9/E del 31 gennaio 2025: istituzione del codice tributo 1704 per il recupero in compensazione da parte dei sostituti d'imposta.
• Art. 1, comma 4, del D.L. 5 febbraio 2020, n. 3, convertito dalla L. 2 aprile 2020, n. 21: trattamento integrativo dei redditi di lavoro dipendente.
• Risoluzione dell'Agenzia delle Entrate n. 35/E del 26 giugno 2020: codice tributo 1701 per il recupero del trattamento integrativo.

Risorse correlate

• Codice tributo 1001 — ritenute IRPEF lavoro dipendente
• Codici tributo IRPEF 4001, 4033, 4034: saldo e acconti
• Ravvedimento operoso: sanzioni ridotte dopo il D.Lgs. 87/2024
• Scadenzario fiscale di giugno

Disclaimer

Questo contenuto è puramente informativo e non sostituisce un parere professionale personalizzato. La materia tributaria è soggetta a frequenti modifiche normative e interpretative; verificare sempre la versione vigente delle norme citate e l'eventuale prassi più recente dell'Agenzia delle Entrate prima di assumere decisioni fiscali. Per casi concreti consultare un dottore commercialista o un esperto contabile abilitato.