IVA indetraibile come costo deducibile dal reddito

In sintesi

Quando l'IVA su un acquisto non può essere detratta, non sempre è una perdita secca: l'imposta oggettivamente indetraibile ai sensi dell'art. 19-bis1 del D.P.R. 633/1972 si somma al costo del bene o del servizio cui si riferisce e ne segue il regime di deduzione dal reddito d'impresa, secondo i criteri di inerenza e competenza dell'art. 109 del TUIR. L'IVA indetraibile non è quindi un tributo autonomamente deducibile come gli oneri fiscali dell'art. 99, ma una componente del costo dell'operazione. Diverso è il caso dell'IVA indetraibile per effetto del pro-rata generale, che costituisce un onere di gestione deducibile come costo generale dell'attività.

Quando si applica

La regola interessa le imprese e i professionisti che sostengono acquisti la cui IVA è indetraibile. Le situazioni più frequenti riguardano:

• l'IVA oggettivamente indetraibile su singoli acquisti (ad esempio veicoli a detrazione limitata, fabbricati abitativi, spese di rappresentanza), che accede al costo dello specifico bene o servizio;
• l'IVA indetraibile da pro-rata generale, che deriva dallo svolgimento di operazioni esenti e si traduce in un onere generale dell'attività.

Nel primo caso l'imposta non detratta aumenta il costo del bene o servizio cui si riferisce e ne condivide il trattamento (deduzione immediata, ammortamento, ecc.). Nel secondo caso l'IVA indetraibile, non essendo riferibile a un singolo acquisto, è un costo generale deducibile per competenza. In entrambi i casi resta fermo il requisito di inerenza della spesa sottostante.

Come si applica nella pratica

Il trattamento dell'IVA indetraibile dipende dalla sua origine.

Sul piano operativo, l'IVA indetraibile su un'auto a deducibilità limitata aumenta il valore ammortizzabile del veicolo; quella su un bene strumentale di modesto valore può far superare la soglia di deduzione integrale di 516,46 euro; quella sulle spese di rappresentanza si aggiunge al costo che resta deducibile entro il plafond. L'IVA indetraibile non va invece confusa con le imposte deducibili dell'art. 99, che sono tributi a sé: l'imposta sul valore aggiunto non detratta è un onere accessorio del costo, non un tributo autonomo. La deducibilità dipende quindi dall'inerenza della spesa cui l'IVA accede.

Esempi pratici

Esempio 1 — IVA indetraibile su un'auto a deducibilità limitata

Un'impresa acquista un'auto a uso promiscuo: l'IVA è detraibile solo al 40%, quindi il 60% indetraibile si somma al costo del veicolo e viene ammortizzato insieme ad esso, nei limiti dell'art. 164.

Esempio 2 — IVA indetraibile da pro-rata

Una società con un pro-rata di detraibilità dell'80% non detrae il 20% dell'IVA sugli acquisti promiscui: tale quota indetraibile è un costo generale deducibile per competenza nell'esercizio.

Esempio 3 — IVA indetraibile su una spesa di rappresentanza

Su un omaggio di rappresentanza di valore unitario superiore a 50 euro, l'IVA è indetraibile e si somma al costo del bene; il costo complessivo resta deducibile entro il plafond di rappresentanza.

Errori comuni e come evitarli

• Trattare l'IVA indetraibile come un'imposta dell'art. 99: non è un tributo autonomamente deducibile, ma una componente del costo dell'operazione.
• Perdere l'IVA non detratta: l'imposta indetraibile è deducibile come parte del costo, se la spesa è inerente.
• Confondere IVA oggettiva e IVA da pro-rata: la prima accede al singolo bene, la seconda è un costo generale dell'attività.
• Dimenticare l'effetto sulla soglia dei 516,46 euro: l'IVA indetraibile sommata al costo può far superare il limite per la deduzione integrale.
• Dedurre l'IVA indetraibile su spese non inerenti: senza inerenza della spesa sottostante, neppure l'IVA che vi accede è deducibile.

Riferimenti normativi

• Art. 19-bis1 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 — indetraibilità oggettiva dell'IVA su determinati acquisti.
• Art. 99 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) — deducibilità degli oneri fiscali e distinzione dall'IVA indetraibile.
• Art. 109 del TUIR — inerenza e competenza dei componenti negativi.

Risorse correlate

• Indetraibilità oggettiva IVA (art. 19-bis1 DPR 633/1972)
• Oneri fiscali e contributivi (art. 99 TUIR)
• Competenza e inerenza dei costi (art. 109 TUIR)
• Percentuale di detrazione e pro-rata (art. 19-bis DPR 633/1972)

Disclaimer

Questo contenuto è puramente informativo e non sostituisce un parere professionale personalizzato. La materia tributaria è soggetta a frequenti modifiche normative e interpretative; verificare sempre la versione vigente delle norme citate e l'eventuale prassi più recente dell'Agenzia delle Entrate prima di assumere decisioni fiscali. Per casi concreti consultare un dottore commercialista o un esperto contabile abilitato.