Tenuta e conservazione dei registri e documenti IVA

In sintesi

L'art. 39 del DPR 26 ottobre 1972, n. 633 disciplina come tenere e conservare i registri e i documenti rilevanti ai fini IVA. I registri vanno tenuti secondo l'art. 2219 del codice civile, numerati progressivamente in ogni pagina e in esenzione dall'imposta di bollo; è ammesso l'uso di schedari a fogli mobili o tabulati. Registri, bollettari, fatture, bollette doganali e gli altri documenti vanno conservati a norma dell'art. 22 del DPR 600/1973. Le fatture elettroniche si conservano in modalità elettronica secondo le regole del Codice dell'amministrazione digitale; anche le fatture cartacee possono essere conservate digitalmente. La documentazione è fornita per via elettronica, su richiesta, all'Amministrazione finanziaria e alle autorità fiscali UE.

Quando si applica

• Tenuta dei registri IVA delle fatture emesse, dei corrispettivi e degli acquisti (artt. 23, 24 e 25 DPR 633/1972).
• Conservazione di fatture, note di variazione, bollette doganali, bollettari e tabulati.
• Contribuenti minori che adottano il bollettario a madre e figlia in luogo dei registri (art. 32 DPR 633/1972), entro i limiti di volume d'affari ivi previsti.

La disciplina vale per imprese e professionisti, con le semplificazioni previste per chi non supera le soglie del bollettario.

Come si applica nella pratica

I requisiti formali e di conservazione:

Il bollettario a madre e figlia (art. 32) è riservato ai contribuenti con volume d'affari dell'anno precedente non superiore a 400.000,00 € per le imprese di servizi e gli esercenti arti e professioni, e a 700.000,00 € per le imprese aventi per oggetto altre attività: la parte «figlia» costituisce fattura a tutti gli effetti dell'art. 21 e va consegnata o spedita al cliente. Il termine ordinario di conservazione segue quello previsto per le scritture contabili ai fini delle imposte sui redditi.

Esempi pratici

Esempio 1 — Registro unico IVA

Un'impresa adotta un unico registro numerato e bollato per le annotazioni delle fatture emesse, dei corrispettivi e degli acquisti, indicando per ogni operazione i riferimenti di pagina e riga: la facoltà dell'art. 39 è correttamente esercitata.

Esempio 2 — Conservazione delle fatture elettroniche

Una società riceve e emette esclusivamente fatture elettroniche via SdI. Le conserva in modalità elettronica a norma del Codice dell'amministrazione digitale, anche tramite il servizio di conservazione dell'Agenzia delle Entrate, senza stampare i documenti.

Esempio 3 — Bollettario del professionista

Un professionista con volume d'affari di 90.000,00 € utilizza il bollettario a madre e figlia: la parte figlia, consegnata al cliente, vale come fattura ex art. 21, mentre la parte madre resta come documentazione contabile.

Errori comuni e come evitarli

• Apporre l'imposta di bollo sui registri IVA: i registri previsti dal decreto IVA sono numerati in esenzione dall'imposta di bollo.
• Conservare in cartaceo le fatture elettroniche: le fatture elettroniche vanno conservate in modalità elettronica a norma del CAD, non semplicemente stampate.
• Trascurare i riferimenti incrociati nel registro unico: la tenuta di un solo registro è ammessa solo indicando i riferimenti di pagina e riga delle corrispondenti annotazioni.
• Adottare il bollettario fuori soglia: il bollettario a madre e figlia è riservato a chi resta entro i limiti di volume d'affari dell'art. 32.
• Non poter esibire i documenti in formato elettronico: la documentazione va resa disponibile per via elettronica su richiesta dell'Amministrazione finanziaria.

Riferimenti normativi

• Art. 39 DPR 26 ottobre 1972, n. 633 — tenuta e conservazione dei registri e dei documenti.
• Art. 32 DPR 633/1972 — bollettario a madre e figlia per i contribuenti minori.
• Art. 22 DPR 29 settembre 1973, n. 600 — conservazione delle scritture contabili.
• Art. 2219 del codice civile — tenuta ordinata delle scritture.

Risorse correlate

• Registrazione delle fatture emesse (art. 23 DPR 633/1972)
• Registrazione degli acquisti (art. 25 DPR 633/1972)
• Fattura elettronica obbligatoria via SdI (art. 1 DLgs 127/2015)
• Imposta di bollo su libri e registri contabili e sociali (DPR 642/1972)

Disclaimer

Le informazioni in questa scheda hanno scopo informativo e divulgativo e non sostituiscono il parere di un professionista qualificato. Aggiornata al 2026-06-02.