IRAP aliquote e determinazione dell'imposta art. 16 D.Lgs. 446/97

In sintesi

L'art. 16 del D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446 fissa l'aliquota IRAP da applicare al valore della produzione netta. L'aliquota ordinaria è il 3,90% (comma 1): tale misura è quella vigente per effetto dell'art. 1, comma 226, della legge 24 dicembre 2007 n. 244, che dal periodo d'imposta 2008 ha ridotto al 3,90% l'aliquota base dell'art. 16. Restano ferme le aliquote maggiorate per concessionari, banche e assicurazioni (comma 1-bis) e l'aliquota dell'8,5% per le attività non commerciali delle Amministrazioni pubbliche (comma 2). Le Regioni hanno facoltà di variare l'aliquota fino a un massimo di 0,92 punti percentuali (comma 3), anche differenziandola per settore e categoria di soggetti.

Quando si applica

L'aliquota da applicare dipende dalla natura del soggetto e dell'attività:

• Aliquota ordinaria (comma 1): si applica al valore della produzione netta della generalità dei soggetti, salvo i casi speciali dei commi successivi.
• Aliquote maggiorate (comma 1-bis): per le imprese concessionarie diverse da quelle autostradali (lett. a), per i soggetti dell'art. 6 — banche e altri soggetti finanziari (lett. b) — e dell'art. 7 — imprese di assicurazione (lett. c).
• Attività non commerciali della PA (comma 2): per i soggetti dell'art. 3, comma 1, lett. e-bis), sul valore prodotto nelle attività non commerciali determinato ex art. 10-bis.
• Variazione regionale (comma 3): facoltà delle Regioni di aumentare o ridurre l'aliquota entro il limite stabilito.

Come si applica nella pratica

Le aliquote previste dall'art. 16 sono le seguenti.

Il debito d'imposta si calcola applicando l'aliquota pertinente alla base imponibile netta (valore della produzione al netto delle deduzioni dell'art. 11). La variazione regionale del comma 3 può essere differenziata per settori di attività e per categorie di soggetti passivi, sicché l'aliquota effettiva può divergere dall'aliquota base nazionale a seconda della Regione di riferimento. Il comma 3-bis disciplina gli adempimenti informativi delle Regioni verso il Ministero dell'economia, con inapplicabilità di sanzioni e interessi in caso di mancato inserimento dei dati nel portale del federalismo fiscale.

Esempi pratici

Esempio 1 — S.r.l. industriale con aliquota ordinaria

Una S.r.l. ha una base imponibile netta di 250.000,00 €. Applicando l'aliquota ordinaria del 3,90% (comma 1), l'IRAP dovuta è 250.000,00 × 3,90% = 9.750,00 €, salvo eventuale variazione regionale.

Esempio 2 — Banca con aliquota maggiorata

Una banca (soggetto dell'art. 6) con valore della produzione netta di 4.000.000,00 € applica l'aliquota del 4,20% (comma 1-bis, lett. b): IRAP pari a 4.000.000,00 × 4,20% = 168.000,00 €, prima della variazione regionale.

Esempio 3 — Effetto della maggiorazione regionale

La S.r.l. dell'Esempio 1 opera in una Regione che ha aumentato l'aliquota ordinaria di 0,92 punti, portandola al 4,82%. Sulla stessa base di 250.000,00 € l'imposta diventa 250.000,00 × 4,82% = 12.050,00 €, contro gli 9.750,00 € dell'aliquota base.

Errori comuni e come evitarli

• Errore tipico: applicare l'aliquota base senza verificare la maggiorazione regionale. Le Regioni possono variare l'aliquota fino a 0,92 punti percentuali; va consultata l'aliquota vigente nella Regione di riferimento.
• Errore tipico: usare l'aliquota ordinaria per banche e assicurazioni. Tali soggetti scontano aliquote maggiorate specifiche (commi 1-bis e seguenti).
• Errore tipico: confondere le imprese concessionarie generiche con quelle autostradali. La lett. a) del comma 1-bis esclude espressamente le concessionarie di autostrade e trafori.
• Errore tipico: applicare l'aliquota PA (8,5%) all'intero valore della produzione dell'ente. Essa colpisce solo il valore delle attività non commerciali determinato ex art. 10-bis.
• Errore tipico: ignorare la differenziazione regionale per settore. La variazione del comma 3 può essere modulata per categorie di soggetti e settori di attività.

Riferimenti normativi

• D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446, art. 16, comma 1 — Aliquota ordinaria sul valore della produzione netta, pari al 3,90% dal 2008 (art. 1, comma 226, legge 24 dicembre 2007 n. 244).
• D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446, art. 16, comma 1-bis — Aliquote maggiorate: concessionari 3,80% (lett. a), banche/finanziarie 4,20% (lett. b), assicurazioni 5,30% (lett. c).
• D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446, art. 16, comma 2 — Aliquota dell'8,5% per le attività non commerciali delle Amministrazioni pubbliche.
• D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446, art. 16, comma 3 — Facoltà delle Regioni di variare l'aliquota fino a 0,92 punti percentuali.

Risorse correlate

• IRAP deduzioni dal valore della produzione art. 11
• IRAP base imponibile società di capitali ed enti commerciali art. 5
• IRAP riscossione, versamento a saldo e acconto art. 30
• IRAP dichiarazione dei soggetti passivi art. 19

Disclaimer

Le informazioni in questa scheda hanno scopo informativo e divulgativo e non sostituiscono il parere di un professionista qualificato. Aggiornata al 2026-05-30.