IRAP presupposto: attività autonomamente organizzata art. 2

In sintesi

L'art. 2 del D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446 stabilisce che il presupposto dell'IRAP è l'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi. Per le società e gli enti, compresi gli organi e le amministrazioni dello Stato, l'attività costituisce in ogni caso presupposto d'imposta, a prescindere dall'organizzazione. Il requisito dell'autonoma organizzazione rileva quindi solo per chi non è società o ente.

Quando si applica

Il presupposto IRAP scatta in presenza congiunta di tre elementi: abitualità (non occasionalità) dell'attività, destinazione alla produzione/scambio di beni o alla prestazione di servizi e autonoma organizzazione.

• Per società ed enti (di capitali, di persone, enti commerciali e non commerciali, PA) il presupposto sussiste comunque: la forma collettiva implica per definizione l'organizzazione.
• Per chi opera in forma individuale, il requisito dell'autonoma organizzazione è dirimente: senza una struttura che ecceda il minimo indispensabile all'esercizio dell'attività, il presupposto non si realizza.
• Il comma 1-bis disciplina espressamente i medici convenzionati con strutture ospedaliere: non sussiste autonoma organizzazione quando il medico percepisce per l'attività svolta presso tali strutture più del 75% del proprio reddito complessivo.

Come si applica nella pratica

L'autonoma organizzazione si valuta in concreto, considerando l'apparato di mezzi e persone impiegato. Per il medico convenzionato l'art. 2, comma 1-bis fissa parametri precisi.

Per il medico convenzionato sono inoltre irrilevanti sia l'ammontare del reddito realizzato sia le spese direttamente connesse all'attività. L'autonoma organizzazione resta configurabile in presenza di elementi che superano gli standard e i parametri previsti dalla convenzione con il Servizio sanitario nazionale.

Esempi pratici

Esempio 1 — Società di capitali: presupposto sempre integrato

Una S.r.l. che produce arredi con tre dipendenti realizza un valore della produzione netta di 420.000,00 €. In quanto società di capitali, il presupposto IRAP è integrato a prescindere da qualunque valutazione sull'organizzazione: l'imposta è dovuta sul valore della produzione determinato secondo le regole previste.

Esempio 2 — Medico convenzionato sotto la soglia del 75%

Un medico convenzionato consegue un reddito complessivo di 90.000,00 €, di cui 72.000,00 € (80%) per l'attività svolta presso la struttura ospedaliera convenzionata. Superando la soglia del 75% e in assenza di elementi eccedenti i parametri della convenzione, non sussiste autonoma organizzazione: il presupposto IRAP non si realizza.

Esempio 3 — Lavoratore autonomo con struttura significativa

Uno studio professionale individuale impiega due collaboratori a tempo pieno e beni strumentali rilevanti. La struttura eccede il minimo indispensabile all'esercizio dell'attività: l'autonoma organizzazione è configurabile. Si segnala che, dal periodo d'imposta 2022, i lavoratori autonomi persona fisica sono comunque esclusi dal novero dei soggetti passivi IRAP, sicché la verifica del presupposto conserva rilievo soprattutto per le verifiche relative agli anni precedenti.

Errori comuni e come evitarli

• Errore tipico: ritenere che ogni partita IVA sconti l'IRAP. Il presupposto richiede l'autonoma organizzazione: chi opera senza struttura eccedente il minimo non lo integra.
• Errore tipico: applicare la valutazione sull'organizzazione anche a società ed enti. Per essi il presupposto sussiste in ogni caso, senza alcun accertamento sull'apparato organizzativo.
• Errore tipico: per il medico convenzionato, calcolare la soglia del 75% sul solo reddito da convenzione anziché sul reddito complessivo. Il parametro va riferito al reddito complessivo del professionista.
• Errore tipico: dare rilievo all'ammontare del reddito del medico convenzionato. La norma lo qualifica espressamente come irrilevante ai fini dell'autonoma organizzazione.
• Errore tipico: confondere il presupposto (art. 2) con i soggetti passivi (art. 3). Il presupposto definisce quando l'imposta sorge; i soggetti passivi definiscono chi la deve.

Riferimenti normativi

• D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446, art. 2, comma 1 — Presupposto dell'imposta (esercizio abituale di attività autonomamente organizzata).
• D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446, art. 2, comma 1-bis — Esclusione dell'autonoma organizzazione per i medici convenzionati (soglia 75% del reddito complessivo).
• D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446, art. 3 — Soggetti passivi dell'imposta.

Risorse correlate

• IRAP soggetti passivi art. 3 D.Lgs. 446/97
• IRAP base imponibile società di persone e imprese individuali art. 5-bis
• Redditi di impresa art. 55 TUIR

Disclaimer

Le informazioni in questa scheda hanno scopo informativo e divulgativo e non sostituiscono il parere di un professionista qualificato. Aggiornata al 2026-05-30.