Omesso versamento di ritenute: soglia, termine, rateazione

In sintesi

Il sostituto d'imposta che non versa le ritenute risultanti dalle certificazioni rilasciate ai sostituiti, per un ammontare superiore a 150.000 € in un periodo d'imposta, è punito con la reclusione da sei mesi a due anni (art. 10-bis D.Lgs. 10 marzo 2000 n. 74). Il termine non coincide con le scadenze mensili del versamento: il reato si consuma il 31 dicembre dell'anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale di sostituto d'imposta. La punibilità è esclusa se a quella data il debito è in corso di estinzione mediante rateazione, e se la rateazione poi decade il reato riemerge soltanto per un debito residuo superiore a 50.000 €.

Il conto si chiude sulle ritenute certificate, anno per anno

Due delimitazioni restringono il perimetro rispetto all'omesso versamento in senso lato. La prima riguarda l'oggetto: rilevano solo le ritenute «risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituiti». Ciò che il sostituto ha trattenuto senza poi certificarlo resta fuori dal computo penale, pur restando una violazione sanzionata in via amministrativa. La certificazione delimita quindi anche il periodo: nella risposta a interpello n. 55 del 27 febbraio 2026 l'Agenzia delle entrate ricorda che la Certificazione Unica ha «il fine esclusivo di fotografare i pagamenti erogati e le ritenute operate nell'esercizio solare» di riferimento, e che una certificazione emessa per l'anno sbagliato va rettificata.

La seconda delimitazione riguarda il conteggio: la soglia di 150.000 € vale «per ciascun periodo d'imposta», quindi gli ammanchi di anni diversi non si sommano fra loro. Un sostituto che lascia scoperti 95.000 € nel 2024 e 110.000 € nel 2025 resta sotto soglia in entrambi gli anni, per quanto il debito complessivo arrivi a 205.000 €.

Il termine penale è unico e lontano dalle scadenze di versamento. Non decorre dal 16 del mese successivo a ciascuna trattenuta, né dalla scadenza del saldo, ma dal 31 dicembre dell'anno successivo a quello in cui la dichiarazione annuale di sostituto d'imposta è stata presentata: per le ritenute del 2025 dichiarate nel 2026, il 31 dicembre 2027.

1. Nel 2026: Presentazione della dichiarazione annuale di sostituto d'imposta per le ritenute del 2025 — è il fatto da cui decorre il termine penale, non la scadenza dei versamenti mensili
2. Dal 2026, nelle more della comunicazione: Pagamento rateale spontaneo di almeno un ventesimo per ciascun trimestre solare — art. 3-bis, comma 2-bis, D.Lgs. 462/1997; la prima rata entro il 31 dicembre 2027
3. Entro il 30 settembre 2027: Comunicazione al sostituto d'imposta dell'esito del controllo automatizzato — termine introdotto dall'art. 3-bis, comma 2-bis, D.Lgs. 462/1997
4. 31 dicembre 2027: Termine oltre il quale l'omesso versamento diventa reato — salvo che il debito sia in corso di estinzione mediante rateazione

Il ventesimo a trimestre prima della comunicazione

Fra la presentazione della dichiarazione e quel 31 dicembre si apre una finestra che il D.Lgs. 5 agosto 2024 n. 108 ha reso utilizzabile anche senza aspettare l'amministrazione. L'art. 3-bis, comma 2-bis, D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 462 impone ora che gli esiti del controllo automatizzato siano comunicati al sostituto d'imposta entro il 30 settembre dell'anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione, e aggiunge che «nelle more del ricevimento della comunicazione il sostituto o il contribuente può provvedere spontaneamente al pagamento rateale delle somme dovute a titolo di ritenute o di imposta, nella misura di almeno un ventesimo per ciascun trimestre solare».

La prima rata va versata entro lo stesso termine del comma 1 dell'art. 10-bis, cioè entro il 31 dicembre; le successive entro l'ultimo giorno di ciascun trimestre. Dopo l'arrivo della comunicazione il piano prosegue secondo le regole ordinarie dell'art. 3-bis, che consente un massimo di venti rate trimestrali di pari importo. La conseguenza pratica è che un piano avviato spontaneamente colloca il debito «in corso di estinzione mediante rateazione» già al momento in cui il termine penale matura, e questo è ciò che tiene il fatto fuori dalla fattispecie.

Che cosa succede se il piano di rate salta

La rateazione regge finché le rate vengono pagate. Il mancato pagamento della prima rata entro il termine, o di una rata diversa dalla prima entro la scadenza di quella successiva, comporta la decadenza dal beneficio e l'iscrizione a ruolo dei residui importi dovuti a titolo di imposta, interessi e sanzioni in misura piena (art. 15-ter, comma 1, DPR 29 settembre 1973 n. 602). A quel punto l'art. 10-bis torna a mordere, ma su una soglia diversa e più bassa: il colpevole è punito se l'ammontare del debito residuo supera 50.000 €.

Un sostituto d'imposta lascia scoperte ritenute certificate per 180.000 € sul 2025 e apre un piano di venti rate trimestrali da 9.000 € ciascuna. Dopo sette rate, pari a 63.000 €, salta un versamento e decade: il debito residuo è di 117.000 €, oltre la soglia dei 50.000 €, quindi la punibilità si riapre. Se la decadenza fosse arrivata dopo la quindicesima rata il residuo sarebbe sceso a 45.000 €, sotto soglia.

Voce	Importo
Ritenute certificate del 2025 non versate	180.000,00 €
Sette rate trimestrali da 9.000 euro versate prima della decadenza	-63.000,00 €
Soglia del debito residuo oltre la quale il reato è punibile	50.000,00 €
Debito residuo alla decadenza dalla rateazione	117.000,00 €

Non ogni inciampo fa decadere il piano: l'art. 15-ter, comma 3, esclude la decadenza per il lieve inadempimento, cioè un versamento insufficiente per una frazione non superiore al 3 per cento e comunque a 10.000 €, oppure un ritardo non superiore a sette giorni sulla prima rata. Restano poi due uscite dal penale anche a piano decaduto: il pagamento integrale del debito prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado rende il reato non punibile (art. 13, comma 1), e il comma 3-bis dello stesso articolo esclude la punibilità quando il mancato versamento dipende da cause non imputabili sopravvenute all'effettuazione delle ritenute, con espresso riguardo alla crisi non transitoria di liquidità dovuta all'insolvenza di terzi o al mancato pagamento di crediti certi da parte di amministrazioni pubbliche. Il dettaglio dei termini è nella scheda su pagamento del debito e non punibilità; il meccanismo gemello sull'IVA, con soglie di 250.000 € e 75.000 €, nella scheda sull'omesso versamento IVA. Dal 1° gennaio 2027 la fattispecie diventa l'art. 82 del testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali approvato con D.Lgs. 5 novembre 2024 n. 173, con soglie e termine invariati.

Le domande di chi ci arriva

Qual è la soglia minima di ritenute non versate per rischiare la reclusione?

Un ammontare superiore a 150.000 € di ritenute certificate per ciascun periodo d'imposta (art. 10-bis D.Lgs. 74/2000). Sotto quella cifra la violazione resta amministrativa, con la sanzione del 25 per cento dell'art. 13, comma 1, D.Lgs. 471/1997.

Se ho un piano di rateazione attivo per le ritenute, sono comunque punibile?

No: la norma esclude la punibilità quando, alla scadenza del 31 dicembre, il debito è in corso di estinzione mediante rateazione ai sensi dell'art. 3-bis D.Lgs. 462/1997. Il piano può essere avviato anche spontaneamente, prima che arrivi la comunicazione dell'esito del controllo automatizzato.

Cosa succede se decade la mia rateazione sulle ritenute non versate?

La decadenza riapre la punibilità, ma solo se il debito residuo supera 50.000 €: è una soglia autonoma, più bassa di quella iniziale. Il conteggio del residuo tiene conto delle rate già versate, come mostra il caso della sezione «Che cosa succede se il piano di rate salta».

Cosa succede se non verso le ritenute certificate entro il 31 dicembre dell'anno successivo?

Il reato si consuma in quel momento, se l'importo supera la soglia e non è in corso una rateazione. Restano praticabili il pagamento integrale prima dell'apertura del dibattimento di primo grado e, in presenza di una crisi di liquidità non imputabile, l'esimente dell'art. 13, comma 3-bis.

Riferimenti normativi

• D.Lgs. 10 marzo 2000 n. 74, art. 10-bis — omesso versamento di ritenute certificate, reclusione da sei mesi a due anni sopra 150.000 €
• D.Lgs. 10 marzo 2000 n. 74, art. 10-ter — omesso versamento dell'IVA, soglia di 250.000 € e residuo di 75.000 €
• D.Lgs. 10 marzo 2000 n. 74, art. 13, comma 1 — non punibilità per integrale pagamento prima dell'apertura del dibattimento di primo grado
• D.Lgs. 10 marzo 2000 n. 74, art. 13, comma 3-bis — cause non imputabili sopravvenute e crisi non transitoria di liquidità
• D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 462, art. 3-bis, comma 1 — versamento in un massimo di venti rate trimestrali di pari importo
• D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 462, art. 3-bis, comma 2-bis — comunicazione entro il 30 settembre e pagamento spontaneo di almeno un ventesimo per trimestre
• DPR 29 settembre 1973 n. 602, art. 15-ter, comma 1 — decadenza dalla rateazione e iscrizione a ruolo dei residui in misura piena
• DPR 29 settembre 1973 n. 602, art. 15-ter, comma 3 — lieve inadempimento che esclude la decadenza
• D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 471, art. 13, comma 1 — sanzione amministrativa del 25 per cento sull'importo non versato
• Agenzia delle entrate, risposta a interpello n. 55 del 27 febbraio 2026 — perimetro temporale della Certificazione Unica e rettifica delle certificazioni

Disclaimer

Le informazioni in questa scheda hanno scopo informativo e divulgativo e non sostituiscono il parere di un professionista qualificato. Aggiornata al 16 settembre 2026.