OIC 13 rimanenze: minore tra costo e valore di realizzo

In sintesi

L'OIC 13 disciplina la valutazione delle rimanenze di magazzino: le rimanenze, i titoli e le attività finanziarie non immobilizzate sono iscritti al costo di acquisto o di produzione, ovvero al valore di realizzazione desumibile dal mercato se minore (art. 2426 n. 9 c.c.); per i beni fungibili il costo si calcola con media ponderata, FIFO o LIFO (art. 2426 n. 10 c.c.). Sul piano fiscale l'art. 92 TUIR fissa invece un valore minimo: le rimanenze non possono essere assunte per un valore inferiore a quello che risulta dai criteri di legge. Da qui un possibile doppio binario quando la svalutazione civilistica al valore di mercato scende sotto il minimo fiscale, con variazione in aumento e fiscalità anticipata (OIC 25).

Quando si applica

Il principio si applica alle rimanenze finali delle imprese di produzione o commercializzazione di beni, esposte nell'attivo circolante (voce C.I dello stato patrimoniale, art. 2424 c.c.):

• materie prime, sussidiarie e di consumo;
• prodotti in corso di lavorazione e semilavorati;
• prodotti finiti e merci destinate alla rivendita;
• acconti a fornitori per beni di magazzino.

Sono esclusi i lavori in corso su ordinazione (commesse pluriennali), che seguono il criterio dei corrispettivi maturati con ragionevole certezza (art. 2426 n. 11 c.c.) o della percentuale di completamento anche ai fini fiscali (art. 92 c. 6 TUIR). La variazione delle rimanenze tra inizio e fine esercizio rettifica il conto economico: l'incremento dei prodotti finiti aumenta il valore della produzione (A.2), l'incremento delle materie prime riduce i costi (B.11). La valutazione incide quindi direttamente sul risultato e, per derivazione, sull'imponibile.

Come si applica nella pratica

La regola civilistica è il "minore tra costo e mercato"; quella fiscale è il "valore minimo". Per i beni fungibili i metodi convenzionali ammessi coincidono in larga parte fra i due binari (media e FIFO sono espressamente riconosciuti dall'art. 92 c. 4 TUIR).

Quando la svalutazione civilistica al valore di mercato porta le rimanenze sotto il valore minimo fiscale dell'art. 92 c. 5 TUIR, la minore valutazione non rilevante fiscalmente è una differenza temporanea: si rileva una variazione in aumento e imposte anticipate, riassorbite quando la merce sarà venduta o il valore recuperato (OIC 25 — Imposte sul reddito). Il tema della corretta valorizzazione e regolarizzazione del magazzino è approfondito anche nel documento di studio del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili "La regolarizzazione delle rimanenze di magazzino" (2024). Il dettaglio fiscale è in Variazioni delle rimanenze (art. 92 TUIR).

Esempi pratici

Esempio 1 — Costo medio ponderato (binari allineati)

Una PMI acquista 100 unità a 10,00 € e 100 a 12,00 €. Il costo medio ponderato è (1.000,00 + 1.200,00) / 200 = 11,00 € per unità. Le 80 unità rimaste sono valorizzate 80 × 11,00 = 880,00 €. Il metodo della media è riconosciuto sia civilisticamente sia fiscalmente (art. 92 c. 4 TUIR): nessuna divergenza.

Esempio 2 — Svalutazione al mercato sotto il minimo fiscale

Le merci hanno costo storico di 50.000,00 €, ma il valore di realizzo di mercato è sceso a 42.000,00 €. Civilisticamente si svaluta al minore (42.000,00 €). Se il valore normale dell'ultimo mese resta superiore, fiscalmente la svalutazione non è riconosciuta: i 8.000,00 € sono una variazione in aumento e generano imposte anticipate al 24% per 1.920,00 €.

Esempio 3 — Ripristino del valore svalutato

L'anno successivo il mercato si riprende e il valore di realizzo risale a 48.000,00 €. Poiché i motivi della svalutazione sono venuti meno, il minor valore non può essere mantenuto (art. 2426 n. 9 c.c.): le rimanenze si rivalutano fino al costo originario, nel limite di 50.000,00 €, e le imposte anticipate si riversano.

Errori comuni e come evitarli

• Iscrivere il magazzino al solo costo ignorando il mercato: va sempre confrontato costo e valore di realizzo, adottando il minore (art. 2426 n. 9 c.c.).
• Mantenere la svalutazione quando i motivi cessano: il minor valore va stornato se il mercato migliora, nei limiti del costo storico.
• Cambiare metodo di valorizzazione senza giustificazione: media, FIFO o LIFO vanno applicati con costanza; il cambiamento richiede motivazione e informativa per comparabilità.
• Includere i costi di distribuzione nel costo di produzione: la norma li esclude (art. 2426 n. 9 c.c.); vanno a conto economico nell'esercizio.
• Confondere rimanenze e lavori in corso su ordinazione: le commesse pluriennali seguono i corrispettivi maturati (art. 2426 n. 11 c.c.), non il minore tra costo e mercato.
• Trascurare la divergenza dal valore minimo fiscale: una svalutazione civilistica sotto il minimo dell'art. 92 TUIR genera una differenza temporanea da gestire ex OIC 25.

Riferimenti normativi

• Principio contabile nazionale OIC 13 — Rimanenze (Fondazione OIC).
• Codice civile, art. 2426 n. 9 — rimanenze al minore tra costo di acquisto/produzione e valore di realizzazione di mercato.
• Codice civile, art. 2426 n. 10 — metodi di valorizzazione dei beni fungibili (media ponderata, FIFO, LIFO) e informativa.
• Codice civile, art. 2424 — collocazione delle rimanenze nell'attivo circolante (voce C.I).
• D.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917 (TUIR), art. 92, commi 4 e 5 — valore minimo delle rimanenze, riconoscimento di media e FIFO, svalutazione al valore normale dell'ultimo mese.
• CNDCEC, documento di studio "La regolarizzazione delle rimanenze di magazzino" (2024).

Risorse correlate

• Variazioni delle rimanenze (art. 92 TUIR)
• OIC 25 — Imposte sul reddito
• OIC 12 — Composizione e schemi del bilancio
• OIC 16 — Immobilizzazioni materiali

Disclaimer

Le informazioni in questa scheda hanno scopo informativo e divulgativo e non sostituiscono il parere di un professionista qualificato. Aggiornata al 2026-05-30.