Dispensa dagli adempimenti IVA: quando conviene e chi non può

In sintesi

Chi effettua operazioni esenti dell'art. 10 del DPR 26 ottobre 1972 n. 633 può chiedere di non emettere più fattura e di non registrarle: è la dispensa dell'art. 36-bis, che si comunica nella dichiarazione annuale relativa all'anno precedente o nella dichiarazione di inizio attività. Ha un prezzo dichiarato nella norma stessa: chi se ne avvale non è ammesso a detrarre l'imposta relativa agli acquisti e alle importazioni, e resta comunque tenuto a presentare la dichiarazione annuale anche senza avere effettuato operazioni imponibili. La scelta vale fino a revoca e in ogni caso per almeno un triennio. Tre categorie di operazioni esenti restano fuori dalla dispensa per espressa previsione di legge, e fra queste ci sono le prestazioni sanitarie: uno studio medico non trova qui la semplificazione che cerca.

Che cosa la dispensa toglie, e che cosa lascia in piedi

La dispensa agisce su due soli obblighi, la fatturazione e la registrazione delle operazioni esenti. Tutto il resto della disciplina IVA resta in piedi, e il testo dell'art. 36-bis lo elenca senza margini di lettura.

Voce	Esenti coperte dalla dispensa	Esenti escluse dalla dispensa
Riferimento nell'art. 10	Tutte le operazioni esenti del primo comma diverse da quelle indicate a fianco	Numeri 11), 18) e 19) del primo comma e operazioni del terzo comma
Esempi	Operazioni di credito e finanziamento, assicurazioni, locazioni esenti, prestazioni didattiche, mediazioni relative a operazioni finanziarie	Prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione, ricovero e cura, cessioni di oro da investimento
Fattura e registrazione	Non dovute, salvo richiesta del cliente	Dovute come per qualsiasi altra operazione
Effetto sulla detrazione a monte	L'opzione rende indetraibile tutta l'IVA su acquisti e importazioni	Nessun effetto proprio: l'indetraibilità dipende dall'opzione, non da queste operazioni

Gli obblighi che non si toccano

Restano fermi l'obbligo di fatturare e registrare le altre operazioni eventualmente effettuate, l'obbligo di registrazione degli acquisti e gli altri obblighi stabiliti dal decreto. Soprattutto, resta l'obbligo di rilasciare la fattura quando il cliente la richiede: la dispensa opera nei confronti dell'amministrazione finanziaria, non verso la clientela, e una richiesta del cliente la neutralizza per quella singola operazione. La dichiarazione annuale va presentata comunque, anche in assenza di operazioni imponibili. Il testo del 1972 vi aggiunge la compilazione dell'elenco dei fornitori; l'art. 94, comma 2, del D.Lgs. 19 gennaio 2026 n. 10, che dal 1° gennaio 2027 sostituisce l'art. 36-bis, riproduce l'obbligo dichiarativo senza quel riferimento.

Le operazioni esenti che la dispensa non copre

Sono escluse le operazioni indicate ai numeri 11), 18) e 19) del primo comma dell'art. 10, e quelle del terzo comma dello stesso articolo. I numeri 18) e 19) sono le prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione della persona rese nell'esercizio delle professioni e arti sanitarie soggette a vigilanza e le prestazioni di ricovero e cura rese da enti ospedalieri o cliniche convenzionate: proprio il perimetro di uno studio medico, di un poliambulatorio o di una casa di cura. Il numero 11) riguarda le cessioni di oro da investimento. Per queste operazioni fattura e registrazione restano dovute anche dopo l'opzione, che quindi semplifica poco o nulla a chi svolge soltanto attività sanitaria. Il testo unico IVA riproduce la stessa esclusione con la numerazione per lettere del proprio art. 37.

Come si comunica, e per quanto tempo vincola

La comunicazione va fatta nella dichiarazione annuale relativa all'anno precedente oppure nella dichiarazione di inizio attività, e produce effetto fino a quando non venga revocata, in ogni caso per almeno un triennio. La revoca si comunica nella dichiarazione annuale e ha effetto dall'anno in corso, non dall'anno successivo. Sul piano pratico l'opzione segue le regole generali del DPR 10 novembre 1997 n. 442: nella circolare n. 19/E del 31 ottobre 2018, dedicata al Gruppo IVA, l'Agenzia delle entrate ha chiarito che, dopo il primo anno di operatività di un Gruppo IVA, le opzioni degli artt. 36 e 36-bis possono essere esercitate o modificate per comportamento concludente, nei termini generali di quel regolamento. Fuori da quel perimetro la dichiarazione resta il luogo in cui se ne dà notizia all'ufficio.

Quanto costa rinunciare alla detrazione

La dispensa non è una semplificazione neutra: l'indetraibilità che ne discende è totale e riguarda tutti gli acquisti e tutte le importazioni, non la sola quota riferibile alle operazioni esenti. Per chi svolge esclusivamente attività esente il costo tende a zero, perché la percentuale di detrazione sarebbe comunque nulla. Diventa invece un esborso misurabile appena accanto alle esenti compaiono operazioni imponibili, anche marginali, perché senza dispensa quella quota di detrazione spetterebbe attraverso il pro-rata.

Una società di mediazione creditizia incassa 180.000 € di provvigioni per prestazioni di mediazione relative alle operazioni di finanziamento, esenti ai sensi dell'art. 10, numero 9, e 20.000 € di consulenze imponibili: la percentuale di detrazione del primo anno è il 10 per cento e l'IVA sugli acquisti ammonta a 8.000 €, di cui 800 € detraibili. Con la dispensa quegli 800 € non si recuperano, e il vincolo triennale impedisce di tornare indietro prima di tre esercizi.

Esercizio	Detrazione persa
Primo anno: percentuale di detrazione 10%, IVA sugli acquisti 8.000 €	800,00 €
Secondo anno: percentuale di detrazione 12%, IVA sugli acquisti 7.500 €	900,00 €
Terzo anno: percentuale di detrazione 9%, IVA sugli acquisti 8.200 €	738,00 €
Costo complessivo della dispensa nel triennio	2.438,00 €

Prima di optare conviene quindi confrontare la dispensa con le due alternative che la disciplina offre. La contabilità separata dell'art. 36 isola l'attività esente da quella imponibile e salva la detrazione sulla seconda, al prezzo di una gestione contabile doppia. Il pro-rata puro, senza alcuna opzione, mantiene tutti gli adempimenti ma conserva una detrazione proporzionale. La qualificazione delle singole operazioni come esenti, imponibili o fuori campo resta il presupposto di ogni conto: il quadro è nella scheda sulle operazioni esenti, e per i servizi in quella sulle prestazioni di servizi.

Le domande di chi ci arriva

Posso evitare di fatturare e registrare le operazioni esenti per semplificare la contabilità?

Sì, con la comunicazione prevista dall'art. 36-bis, ma soltanto per le operazioni esenti diverse da quelle dei numeri 11), 18) e 19) del primo comma dell'art. 10 e da quelle del terzo comma. Restano fermi la registrazione degli acquisti e l'obbligo di emettere fattura se il cliente la chiede.

Se scelgo la dispensa dagli adempimenti per le operazioni esenti, perdo il diritto alla detrazione dell'IVA sugli acquisti?

Sì, integralmente. La norma dispone che il contribuente non sia ammesso a detrarre l'imposta relativa agli acquisti e alle importazioni: l'indetraibilità non è proporzionale, riguarda tutta l'imposta a monte.

Per quanto tempo resta valida la mia scelta di avvalermi della dispensa?

Fino a revoca, e in ogni caso per almeno un triennio. La revoca si comunica nella dichiarazione annuale e produce effetto già dall'anno in corso.

Uno studio medico può usare la dispensa dell'articolo 36-bis?

Non per le prestazioni sanitarie. I numeri 18) e 19) del primo comma dell'art. 10, che coprono diagnosi, cura, riabilitazione e ricovero, sono espressamente esclusi dall'ambito della dispensa: per quelle operazioni fattura e registrazione restano dovute.

Devo presentare la dichiarazione IVA annuale anche se ho solo operazioni esenti dispensate?

Sì. L'art. 36-bis lo prevede espressamente, anche quando nell'anno non sia stata effettuata alcuna operazione imponibile.

Riferimenti normativi

• DPR 26 ottobre 1972 n. 633, art. 36-bis — dispensa dagli obblighi di fatturazione e registrazione per le operazioni esenti
• DPR 26 ottobre 1972 n. 633, art. 10 — elenco delle operazioni esenti, inclusi i numeri 11), 18) e 19) esclusi dalla dispensa
• DPR 26 ottobre 1972 n. 633, art. 36 — esercizio di più attività e applicazione separata dell'imposta
• DPR 10 novembre 1997 n. 442 — regolamento sull'esercizio delle opzioni in materia di IVA e imposte dirette
• D.Lgs. 19 gennaio 2026 n. 10, art. 94 — testo unico IVA, corrispondente dell'art. 36-bis dal 1° gennaio 2027
• Agenzia delle entrate, circolare n. 19/E del 31 ottobre 2018 — opzioni degli artt. 36 e 36-bis nel Gruppo IVA e comportamento concludente

Disclaimer

Le informazioni in questa scheda hanno scopo informativo e divulgativo e non sostituiscono il parere di un professionista qualificato. Aggiornata al 16 settembre 2026.