Importazioni non soggette a IVA art. 68 DPR 633/1972

In sintesi

L'art. 68 del DPR 26 ottobre 1972 n. 633 elenca le importazioni non soggette all'imposta sul valore aggiunto: si tratta di operazioni che, pur configurando giuridicamente un'importazione, non scontano l'IVA in dogana per espressa previsione normativa. Rientrano nell'elenco, tra l'altro, le importazioni di beni destinati a esportatori abituali (ricollegate all'art. 8, primo comma, lett. c), i campioni gratuiti di modico valore, ogni importazione definitiva di beni la cui cessione è esente o non soggetta a norma dell'art. 72, la reintroduzione di beni nello stato originario, le importazioni di beni donati a determinati enti, le importazioni di gas ed energia, e i beni importati nell'ambito del regime speciale di importazione (IOSS) di cui all'art. 74-sexies.1.

Quando si applica

La norma opera al momento dell'importazione, cioè dell'introduzione di beni nel territorio dello Stato da Paesi terzi (extra-UE), che costituisce di regola operazione imponibile ai fini IVA all'atto dello sdoganamento. L'art. 68 individua i casi in cui questa imposizione non si applica. Le fattispecie del comma 1 sono:

• lett. a) — importazioni di beni indicati nell'art. 8, primo comma, lett. c), nell'art. 8-bis e nel secondo comma dell'art. 9 (per i corrispettivi di cui al n. 9), purché ricorrano le condizioni dei predetti articoli: è il caso tipico delle importazioni effettuate dagli esportatori abituali nei limiti del plafond;
• lett. b) — campioni gratuiti di modico valore, appositamente contrassegnati;
• lett. c) — ogni altra importazione definitiva di beni la cui cessione è esente o non soggetta a norma dell'art. 72 (con regola specifica per l'oro da investimento di cui all'art. 10, n. 11);
• lett. d) — reintroduzione di beni nello stato originario, da parte dello stesso soggetto che li aveva esportati, se ricorrono le condizioni per la franchigia doganale;
• lett. f) — importazione di beni donati a enti pubblici, associazioni riconosciute o fondazioni con finalità di assistenza, beneficenza, istruzione, studio o ricerca, o a favore di popolazioni colpite da calamità;
• lett. g) — importazioni dei beni indicati nell'art. 2, terzo comma, lett. l);
• lett. g-bis) — importazioni di gas (sistema di gas naturale o rete connessa), energia elettrica, calore o freddo mediante reti;
• lett. g-ter) — importazioni di beni per le quali l'imposta è dichiarata nell'ambito del regime speciale IOSS dell'art. 74-sexies.1, con indicazione in dogana del numero individuale di identificazione IVA.

Le lettere c-bis) ed e) sono soppresse (rispettivamente dal D.L. 269/2003 e dal D.L. 331/1993).

Come si applica nella pratica

La non soggezione all'imposta opera in sede di dichiarazione doganale: il bene è sdoganato senza assolvimento dell'IVA all'importazione, fermo restando l'obbligo di documentare i presupposti (plafond, franchigia, attestazione per l'oro da investimento, identificativo IOSS).

L'art. 68 è il complemento, sul versante importazioni, dell'art. 67 che ne definisce nozione e presupposti. Si veda Importazioni IVA art. 67 per l'inquadramento generale dell'operazione di importazione.

Esempi pratici

Esempio 1 — Importazione da parte di esportatore abituale

Una PMI con status di esportatore abituale e plafond disponibile di 200.000,00 € importa materie prime da un fornitore extra-UE per 50.000,00 €. L'operazione, ricollegata all'art. 8, primo comma, lett. c), non è soggetta a IVA all'importazione (art. 68, comma 1, lett. a): in dogana non si assolve l'imposta, con erosione del plafond per 50.000,00 €.

Esempio 2 — Reintroduzione di beni esportati

Un'impresa italiana aveva esportato in Svizzera un macchinario per una fiera; al termine lo reintroduce nello stato originario. Trattandosi della reintroduzione da parte dello stesso soggetto, in presenza delle condizioni di franchigia doganale, l'operazione non è soggetta a IVA all'importazione (art. 68, comma 1, lett. d).

Esempio 3 — Campioni gratuiti di modico valore

Un'azienda riceve da un fornitore extra-UE campioni di prodotto di valore unitario trascurabile, appositamente contrassegnati come campioni non destinati alla vendita. L'importazione non è soggetta a IVA (art. 68, comma 1, lett. b): nessuna imposta dovuta in dogana sui campioni gratuiti di modico valore.

Errori comuni e come evitarli

• Errore tipico: confondere "non soggetta a imposta" con "esente". L'art. 68 individua importazioni non soggette all'IVA all'importazione; non si tratta di esenzioni con i conseguenti effetti sul pro-rata di detrazione.
• Errore tipico: importare da esportatore abituale senza monitorare il plafond. La non soggezione della lett. a) presuppone la capienza del plafond ex art. 8: l'utilizzo va tracciato per non incorrere nello splafonamento.
• Errore tipico: applicare la lett. b) a campioni di valore non modico o non contrassegnati. Occorrono entrambi i requisiti: modico valore e apposita contrassegnazione.
• Errore tipico: trascurare l'attestazione per l'oro da investimento. Per l'oro di cui all'art. 10, n. 11), l'esenzione opera solo se i requisiti risultano da conforme attestazione resa in dichiarazione doganale.
• Errore tipico: omettere il numero identificativo IOSS in dogana. Per i beni in regime speciale (lett. g-ter), la non soggezione richiede l'indicazione del numero di identificazione IVA attribuito ai fini IOSS.

Riferimenti normativi

• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 68 — Importazioni non soggette all'imposta (comma 1, lettere a, b, c, d, f, g, g-bis, g-ter).
• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 67 — nozione e presupposti delle importazioni.
• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 8, primo comma, lett. c) — cessioni all'esportazione e plafond degli esportatori abituali.
• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 72 — operazioni non soggette richiamate dalla lett. c); art. 74-sexies.1 — regime speciale IOSS.

Risorse correlate

• Importazioni IVA art. 67
• Cessioni all'esportazione art. 8
• Servizi internazionali art. 9
• Regime OSS importati art. 74-sexies

Disclaimer

Le informazioni in questa scheda hanno scopo informativo e divulgativo e non sostituiscono il parere di un professionista qualificato. Aggiornata al 2026-05-30.