Servizi internazionali IVA art. 9 DPR 633/72: non imponibili

La disciplina dei servizi connessi agli scambi internazionali che non scontano l'IVA pur formando volume d'affari e plafond.

In sintesi

L'art. 9 del DPR 26 ottobre 1972 n. 633 (decreto IVA) elenca i servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali non imponibili: trasporti internazionali di persone e di beni, spedizioni, servizi su beni in esportazione, transito o importazione, intermediazioni e servizi resi nei porti e aeroporti. Si tratta di operazioni che, pur non subendo l'applicazione dell'imposta, restano operazioni rilevanti che concorrono al volume d'affari e generano plafond per gli esportatori abituali. La non imponibilità si distingue dall'esenzione dell'art. 10 perché non limita la detrazione dell'IVA sugli acquisti.

Quando si applica

• Trasporti di persone internazionali: trasporti eseguiti in parte nel territorio dello Stato e in parte all'estero in dipendenza di unico contratto (art. 9, comma 1, n. 1, DPR 633/72).
• Trasporti di beni in esportazione, transito o importazione: trasporti relativi a beni in esportazione, in transito o in importazione temporanea, nonché a beni in importazione i cui corrispettivi sono inclusi nella base imponibile ex art. 69 (art. 9, comma 1, n. 2).
• Noleggi e locazioni di mezzi di trasporto: noleggi e locazioni di navi, aeromobili, autoveicoli, vagoni, cabine-letto, containers e carrelli adibiti ai trasporti internazionali (art. 9, comma 1, n. 3).
• Spedizioni e operazioni doganali: servizi di spedizione relativi ai trasporti internazionali e servizi relativi alle operazioni doganali (art. 9, comma 1, n. 4), nonché i servizi accessori alle spedizioni (n. 4-bis).
• Servizi su beni movimentati: carico, scarico, trasbordo, manutenzione, stivaggio, pesatura, magazzinaggio, deposito e custodia relativi ai beni in esportazione, transito o importazione (art. 9, comma 1, n. 5).
• Servizi portuali e aeroportuali: servizi resi nei porti, autoporti, aeroporti e scali ferroviari di confine, nonché quelli resi dagli agenti marittimi raccomandatari (art. 9, comma 1, n. 6).
• Intermediazioni: servizi di intermediazione relativi a beni in importazione, esportazione o transito, a trasporti internazionali, ai noleggi del n. 3 e a operazioni fuori dal territorio UE (art. 9, comma 1, n. 7 e n. 7-bis).

Come si applica nella pratica

Il prestatore emette fattura senza addebito d'imposta indicando il titolo di non imponibilità (art. 9 DPR 633/72) e la relativa annotazione. La condizione comune a gran parte delle categorie è che i corrispettivi siano collegati a un'operazione doganale i cui corrispettivi concorrano alla base imponibile ai sensi del primo comma dell'art. 69 DPR 633/72 (determinazione dell'imposta in dogana).

La tabella sintetizza le principali categorie di servizi non imponibili ex art. 9, comma 1.

Un limite operativo rilevante: le prestazioni del n. 2 non comprendono i servizi di trasporto resi a soggetti diversi dall'esportatore, dal titolare del regime di transito, dall'importatore, dal destinatario dei beni o dal prestatore dei servizi del n. 4, anche se resi da intermediari (art. 9, comma 1, DPR 633/72). Per i subvettori intermedi, quindi, il regime di non imponibilità non opera automaticamente.

Come per le cessioni all'esportazione dell'art. 8, anche per le operazioni dell'art. 9 si applicano le disposizioni del secondo e terzo comma dell'art. 8: l'ammontare complessivo dei corrispettivi concorre alla formazione del plafond per gli acquisti senza applicazione d'imposta.

Esempi pratici

Esempio 1 — Trasporto internazionale di merci verso un Paese extra-UE

Una società di autotrasporto fattura a un'azienda manifatturiera italiana il trasporto di una partita di beni dallo stabilimento di Bologna al porto di destinazione in Svizzera, per beni in esportazione. Il corrispettivo è di 4.200,00 €. La fattura è emessa in regime di non imponibilità ex art. 9, comma 1, n. 2, DPR 633/72: nessuna IVA addebitata, ma l'operazione concorre al volume d'affari del trasportatore.

Esempio 2 — Servizio di spedizione e operazioni doganali su importazione

Uno spedizioniere cura le formalità doganali e la spedizione di una fornitura di componenti in importazione da un fornitore extra-UE, fatturando 1.850,00 € di servizi. Poiché i corrispettivi della spedizione sono inclusi nella base imponibile in dogana ai sensi del primo comma dell'art. 69, la prestazione è non imponibile ex art. 9, comma 1, n. 4, DPR 633/72.

Esempio 3 — Servizi di magazzinaggio su beni in transito

Un operatore logistico presta servizi di carico, magazzinaggio e custodia per 3.100,00 € su beni in transito doganale verso un Paese terzo. I corrispettivi sono assoggettati a imposta a norma del primo comma dell'art. 69: la prestazione rientra tra i servizi non imponibili ex art. 9, comma 1, n. 5, DPR 633/72.

Errori comuni e come evitarli

• Confondere non imponibilità art. 9 ed esenzione art. 10: l'esenzione limita la detrazione dell'IVA sugli acquisti, la non imponibilità no. Verificare il corretto titolo prima di emettere la fattura, perché l'errato inquadramento incide sul pro-rata di detrazione.
• Applicare la non imponibilità a trasporti resi a soggetti non legittimati: il n. 2 esclude espressamente i servizi di trasporto resi a soggetti diversi dall'esportatore, importatore, titolare del transito, destinatario o prestatore del n. 4. Per i subvettori a monte il regime non opera automaticamente.
• Omettere la verifica del collegamento con l'art. 69: per le categorie dei n. 2, 3, 4-bis e 5 la non imponibilità è subordinata al fatto che i corrispettivi concorrano alla base imponibile o siano assoggettati a imposta ex art. 69. Senza questo collegamento la prestazione torna imponibile.
• Trattare l'intermediazione su operazioni interne come non imponibile: il n. 7 copre solo intermediazioni su beni in import/export/transito, trasporti internazionali, noleggi del n. 3 e operazioni fuori UE. L'intermediazione su operazioni nazionali resta imponibile.
• Dimenticare il concorso al volume d'affari e al plafond: le operazioni non imponibili dell'art. 9 non azzerano l'operazione ai fini IVA; concorrono al volume d'affari e generano plafond per l'esportatore abituale, come le cessioni all'esportazione.

Riferimenti normativi

• Art. 9, DPR 26 ottobre 1972 n. 633 (decreto IVA) — Servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali
• Art. 8, DPR 26 ottobre 1972 n. 633 — Cessioni all'esportazione (richiamo ai commi secondo e terzo)
• Art. 69, DPR 26 ottobre 1972 n. 633 — Determinazione dell'imposta

Risorse correlate

• Cessioni all'esportazione IVA art. 8 DPR 633/72
• Territorialità IVA prestazioni di servizi art. 7-ter DPR 633/72
• Operazioni esenti IVA art. 10 DPR 633/72
• Momento di effettuazione delle operazioni IVA art. 6 DPR 633/72

Disclaimer

Le informazioni in questa scheda hanno scopo informativo e divulgativo e non sostituiscono il parere di un professionista qualificato. Aggiornata al 2026-05-29.