Territorialità IVA servizi digitali B2C art. 7-octies DPR 633/72

In sintesi

L'art. 7-octies del DPR 26 ottobre 1972 n. 633 disciplina la territorialità dei servizi TTE — telecomunicazione, teleradiodiffusione ed elettronici — resi a committenti non soggetti passivi (B2C): in deroga all'art. 7-ter comma 1 lettera b), queste prestazioni si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando il committente è ivi domiciliato o residente. Il principio è la tassazione nel luogo del consumatore. Per le micro-imprese opera però una soglia unica UE di 10.000 euro (commi 2 e 3): finché l'ammontare complessivo dei servizi TTE B2C verso altri Stati membri e delle vendite a distanza intracomunitarie non supera 10.000 euro nell'anno, e non li ha superati nell'anno precedente, la tassazione resta nel Paese del prestatore, salvo opzione.

Quando si applica

La disciplina riguarda i servizi resi a non soggetti passivi (privati) nelle tre categorie individuate dal comma 1:

• servizi resi tramite mezzi elettronici, imponibili in Italia quando il committente è ivi domiciliato o residente senza domicilio all'estero (lett. a);
• servizi di telecomunicazione e teleradiodiffusione, imponibili in Italia quando il committente è ivi domiciliato o residente e i servizi sono utilizzati nel territorio dell'Unione europea (lett. b).

La soglia di 10.000 euro (commi 2 e 3) si applica ai prestatori stabiliti in un solo Stato membro, per individuare se la tassazione spetta al Paese del prestatore o a quello del committente. Le condizioni devono concorrere unitariamente:

• il prestatore non è stabilito anche in un altro Stato membro;
• l'ammontare complessivo annuo (al netto IVA) dei servizi TTE B2C verso committenti di altri Stati membri e delle vendite a distanza intracomunitarie di beni (art. 38-bis, commi 1 e 3, del D.L. 331/1993) non ha superato 10.000 euro nell'anno solare precedente, né nell'anno in corso;
• il prestatore non ha optato per la tassazione nello Stato di destinazione.

Come si applica nella pratica

La soglia è unica e cumulativa a livello europeo: si sommano servizi TTE B2C e vendite a distanza intracomunitarie verso tutti gli altri Stati membri. Il seguente schema riassume la regola per un prestatore stabilito solo in Italia.

L'opzione per la tassazione nello Stato del committente (comma 3) è comunicata nella dichiarazione relativa all'anno in cui è stata esercitata e ha effetto fino a revoca, per almeno due anni (comma 4). Superata la soglia o esercitata l'opzione, l'IVA è dovuta nello Stato di destinazione: l'adempimento avviene di regola tramite il regime OSS (One Stop Shop), che evita l'identificazione diretta in ciascuno Stato. Per l'OSS si rinvia a Regime OSS non UE art. 74-quinquies.

Esempi pratici

Esempio 1 — E-commerce di servizi digitali sotto soglia

Una micro-impresa italiana vende e-book e software (servizi elettronici) a privati di vari Stati UE. Nell'anno precedente e in quello in corso il totale di tali vendite a distanza e servizi TTE B2C verso altri Stati membri è 7.500,00 €, sotto i 10.000 euro. In assenza di opzione, le operazioni si considerano effettuate in Italia (art. 7-octies, comma 3): IVA italiana al 22%, senza necessità di OSS.

Esempio 2 — Superamento della soglia nell'anno

La stessa impresa, in corso d'anno, raggiunge 11.000,00 € di servizi TTE B2C e vendite a distanza verso committenti UE. Superata la soglia di 10.000 euro, dal momento del superamento le prestazioni B2C si considerano effettuate nello Stato del committente (art. 7-octies, comma 3, lett. b, a contrario): l'impresa applica l'IVA del Paese di destinazione, tipicamente tramite il regime OSS.

Esempio 3 — Servizio elettronico a privato italiano

Una società estera UE vende un abbonamento a una piattaforma di streaming a un privato residente a Roma per 120,00 € annui. Il servizio elettronico reso a committente domiciliato in Italia si considera ivi effettuato (art. 7-octies, comma 1, lett. a): IVA italiana applicata dal prestatore estero, salvo che operi la propria soglia di 10.000 euro nello Stato di stabilimento (comma 2).

Errori comuni e come evitarli

• Errore tipico: calcolare una soglia separata per ciascuno Stato membro. La soglia di 10.000 euro è unica e cumulativa su tutti gli Stati UE e comprende anche le vendite a distanza intracomunitarie di beni.
• Errore tipico: dimenticare le vendite a distanza nel computo. Il comma 2 e il comma 3 includono nel limite sia i servizi TTE B2C sia le vendite a distanza intracomunitarie ex art. 38-bis del D.L. 331/1993.
• Errore tipico: ritenere la soglia valida anche per prestatori stabiliti in più Stati membri. La semplificazione richiede che il prestatore sia stabilito in un solo Stato (comma 2, lett. a; comma 3, lett. a).
• Errore tipico: esercitare l'opzione e revocarla l'anno dopo. L'opzione vincola per almeno due anni (comma 4); va comunicata in dichiarazione e resta efficace fino a revoca.
• Errore tipico: cercare ancora i servizi elettronici negli artt. 7-sexies o 7-septies. Dal 2015-2020 la materia TTE B2C è confluita interamente nell'art. 7-octies.

Riferimenti normativi

• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 7-octies — Territorialità dei servizi di telecomunicazione, teleradiodiffusione ed elettronici resi a committenti non soggetti passivi; soglia unica UE di 10.000 euro (commi 1-4).
• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 7-ter, comma 1 — criterio generale di territorialità delle prestazioni di servizi.
• D.L. 30 agosto 1993 n. 331, art. 38-bis, commi 1 e 3 — vendite a distanza intracomunitarie di beni rilevanti ai fini della soglia di 10.000 euro.
• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 74-quinquies e seguenti — regime speciale OSS per l'assolvimento dell'IVA nello Stato di destinazione.

Risorse correlate

• Territorialità IVA delle prestazioni di servizi art. 7-ter
• Territorialità IVA servizi B2C speciali art. 7-sexies
• Territorialità IVA servizi B2C extra-UE art. 7-septies
• Regime OSS non UE art. 74-quinquies

Disclaimer

Le informazioni in questa scheda hanno scopo informativo e divulgativo e non sostituiscono il parere di un professionista qualificato. Aggiornata al 2026-05-30.