Territorialità IVA servizi B2C speciali art. 7-sexies DPR 633/72

In sintesi

L'art. 7-sexies del DPR 26 ottobre 1972 n. 633 disciplina, in deroga al criterio generale dell'art. 7-ter comma 1 lettera b), la territorialità di talune prestazioni di servizi rese a committenti non soggetti passivi (B2C): queste si considerano effettuate nel territorio dello Stato — e quindi imponibili IVA in Italia — quando ricorrono i criteri specifici di collegamento indicati per ciascuna categoria. Il principio è che, per le prestazioni B2C generiche, rileva il luogo del prestatore (art. 7-ter), ma per intermediazioni, trasporti, lavorazioni su beni mobili e locazioni di mezzi di trasporto valgono criteri ad hoc legati al luogo dell'operazione, alla distanza percorsa, al luogo di esecuzione o al domicilio del committente.

Quando si applica

La norma riguarda esclusivamente le prestazioni di servizi rese a committenti non soggetti passivi (privati consumatori, enti non soggetti IVA): è la disciplina speculare a quella dei rapporti B2B, dove vale il diverso criterio del committente (art. 7-ter, comma 1, lettera a). Le categorie tassativamente elencate dall'art. 7-sexies, comma 1, sono:

• intermediazioni in nome e per conto del cliente (lett. a);
• trasporti di beni diversi dall'intracomunitario (lett. b) e trasporti intracomunitari di beni (lett. c);
• lavorazioni, perizie e attività accessorie ai trasporti (carico, scarico, movimentazione) relative a beni mobili materiali (lett. d);
• locazione, anche finanziaria, noleggio e simili non a breve termine di mezzi di trasporto diversi dalle imbarcazioni da diporto (lett. e) e relative alle imbarcazioni da diporto (lett. e-bis).

Le precedenti lettere f) e g) (servizi di telecomunicazione, teleradiodiffusione ed elettronici) sono state soppresse dal D.Lgs. 1 giugno 2020 n. 45: tale materia è oggi confluita nell'art. 7-octies.

Come si applica nella pratica

Per ciascuna categoria il criterio di collegamento territoriale è diverso. La tabella sintetizza le regole del comma 1.

Due regole meritano attenzione per il loro doppio binario. Per la locazione non a breve termine di mezzi di trasporto (lett. e), la prestazione è territorialmente rilevante in Italia se il committente è ivi domiciliato o residente senza domicilio all'estero, a condizione che il mezzo sia utilizzato nel territorio della Comunità. Se invece la stessa prestazione è resa a un committente domiciliato e residente fuori dalla Comunità, è imponibile in Italia solo se il mezzo è ivi utilizzato (criterio dell'utilizzo effettivo).

Per le imbarcazioni da diporto (lett. e-bis) rileva il luogo di effettiva messa a disposizione, lo Stato di stabilimento del prestatore e l'utilizzo nella Comunità; quando l'imbarcazione è messa a disposizione in uno Stato diverso da quello del prestatore, si torna alla regola della lettera e).

La distinzione tra "breve termine" e "non a breve termine" è essenziale: il noleggio a breve termine (non superiore a 30 giorni, o 90 per i natanti) è disciplinato dall'art. 7-quater, mentre l'art. 7-sexies opera per le locazioni di durata superiore. Si veda Territorialità IVA servizi particolari art. 7-quater.

Esempi pratici

Esempio 1 — Noleggio a lungo termine di autovettura a privato italiano

Una società di noleggio italiana concede a un privato residente a Milano il noleggio di un'autovettura per 12 mesi (canone 6.000,00 € annui), con utilizzo prevalente in Italia e in Francia. Trattandosi di locazione non a breve termine a committente domiciliato in Italia, con uso nella Comunità, la prestazione è territorialmente rilevante in Italia (art. 7-sexies, comma 1, lett. e): IVA al 22% per 1.320,00 €.

Esempio 2 — Lavorazione su beni mobili per privato estero

Un'officina di Bologna ripara un macchinario di proprietà di un privato svizzero, eseguendo materialmente l'intervento in Italia per un corrispettivo di 2.500,00 €. La prestazione di lavorazione su bene mobile materiale si considera effettuata in Italia perché ivi eseguita (art. 7-sexies, comma 1, lett. d): operazione imponibile, IVA 550,00 €.

Esempio 3 — Trasporto di beni a privato con tratta parziale in Italia

Un vettore trasporta su strada beni per conto di un privato, percorrendo 800 km totali di cui 300 km in Italia, a fronte di un corrispettivo di 1.600,00 €. Per il trasporto di beni non intracomunitario reso a privato, la rilevanza in Italia è proporzionale alla distanza percorsa nel territorio dello Stato (art. 7-sexies, comma 1, lett. b): imponibile la quota di 600,00 € (300/800), con IVA 132,00 €.

Errori comuni e come evitarli

• Errore tipico: applicare alle prestazioni B2C il criterio del committente valido per il B2B. Per i privati la regola generale è il luogo del prestatore (art. 7-ter) e le deroghe dell'art. 7-sexies; non si applica il reverse charge del committente.
• Errore tipico: confondere il noleggio a breve e a lungo termine. Il breve termine (≤30 giorni, ≤90 per natanti) è regolato dall'art. 7-quater; solo il noleggio non a breve termine ricade nell'art. 7-sexies, con criteri diversi.
• Errore tipico: trascurare la condizione di "utilizzo nella Comunità" nella locazione di mezzi di trasporto. Per la lettera e) non basta il domicilio del committente: occorre verificare anche dove il mezzo è effettivamente utilizzato.
• Errore tipico: ritenere ancora vigenti le lettere f) e g) per i servizi elettronici. Sono state soppresse dal 2020: i servizi TTE B2C sono ora nell'art. 7-octies, con la soglia unica UE di 10.000 euro.
• Errore tipico: tassare l'intero corrispettivo del trasporto di beni a privato a prescindere dalla tratta. La rilevanza è proporzionale alla distanza percorsa in Italia (lett. b), non sull'intero importo.

Riferimenti normativi

• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 7-sexies — Territorialità, disposizioni speciali relative a talune prestazioni di servizi rese a committenti non soggetti passivi (comma 1, lettere a-e-bis).
• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 7-ter, comma 1 — criterio generale di territorialità delle prestazioni di servizi (lett. a B2B, lett. b B2C).
• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 7-quater — territorialità delle prestazioni particolari (noleggio a breve termine di mezzi di trasporto).
• D.Lgs. 1 giugno 2020 n. 45 — soppressione delle lettere f) e g) dell'art. 7-sexies (servizi TTE), confluiti nell'art. 7-octies.

Risorse correlate

• Territorialità IVA delle prestazioni di servizi art. 7-ter
• Territorialità IVA servizi particolari art. 7-quater
• Territorialità IVA servizi digitali B2C art. 7-octies
• Territorialità IVA delle cessioni di beni art. 7-bis

Disclaimer

Le informazioni in questa scheda hanno scopo informativo e divulgativo e non sostituiscono il parere di un professionista qualificato. Aggiornata al 2026-05-30.