Welfare aziendale e flexible benefit: esenzione e deduzione

In sintesi

Il welfare aziendale è l'insieme di beni e servizi che il datore di lavoro mette a disposizione dei dipendenti con un trattamento fiscale agevolato: l'art. 51, comma 2, del TUIR esclude dal reddito di lavoro dipendente, tra l'altro, le opere e i servizi di utilità sociale, i servizi di educazione e istruzione dei familiari, l'assistenza ai familiari anziani o non autosufficienti e i premi per il rischio di non autosufficienza. Per l'impresa la deducibilità dipende dalla fonte dell'erogazione: se il welfare è volontario, le spese per opere e servizi di utilità sociale sono deducibili nel limite del 5 per mille del costo del lavoro (art. 100, comma 1); se discende da contratto, accordo o regolamento aziendale, la deduzione è integrale come spesa per prestazioni di lavoro (art. 95).

Quando si applica

La disciplina interessa le imprese che adottano piani di welfare a favore della generalità dei dipendenti o di categorie omogenee, spesso strutturati come flexible benefit (il dipendente sceglie i servizi entro un budget assegnato). Rientrano nel welfare esente, tra gli altri:

• opere e servizi di utilità sociale (educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria, culto);
• somme e servizi per l'educazione e l'istruzione dei familiari (asili nido, rette scolastiche, borse di studio, centri estivi);
• prestazioni per l'assistenza ai familiari anziani o non autosufficienti;
• contributi e premi per polizze contro il rischio di non autosufficienza o gravi patologie.

La condizione comune è che i benefit siano riconosciuti alla generalità dei dipendenti o a categorie, non ad personam. I beni e servizi welfare elencati dall'art. 51, comma 2, non concorrono al reddito senza intaccare la soglia ordinaria dei fringe benefit.

Come si applica nella pratica

Occorre tenere distinto il lato del dipendente (esenzione) da quello dell'impresa (deduzione del costo).

La leva fiscale per l'impresa sta dunque nella fonte dell'obbligo: il welfare offerto spontaneamente per "specifiche finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto" è deducibile solo nel limite del 5 per mille delle spese per prestazioni di lavoro dipendente; quando invece l'erogazione è prevista da un contratto collettivo, da un accordo o da un regolamento aziendale che ne fa un obbligo, il costo è interamente deducibile. Nei flexible benefit, la conversione di un premio di risultato in servizi welfare consente al dipendente di non assoggettare a tassazione l'importo convertito, nei limiti e alle condizioni di legge.

Esempi pratici

Esempio 1 — Rette scolastiche dei figli

Un'azienda rimborsa ai dipendenti le rette dell'asilo nido dei figli per 1.500,00 € l'anno a testa. La somma non concorre al reddito del dipendente (art. 51, c. 2, lett. f-bis); per l'impresa, se prevista da regolamento aziendale, è deducibile integralmente.

Esempio 2 — Welfare volontario e limite del 5‰

Un'impresa con 800.000,00 € di costo del lavoro istituisce spontaneamente servizi ricreativi per i dipendenti spendendo 6.000,00 €. Il limite di deduzione è il 5‰ di 800.000,00 € = 4.000,00 €: l'eccedenza di 2.000,00 € è indeducibile (art. 100, c. 1).

Esempio 3 — Conversione del premio di risultato

Un dipendente sceglie di convertire 1.000,00 € di premio di risultato in servizi welfare di un flexible benefit. L'importo convertito non concorre al reddito di lavoro dipendente e l'azienda deduce il costo come spesa di lavoro.

Errori comuni e come evitarli

• Riconoscere il welfare ad personam: l'esenzione presuppone che i benefit siano offerti alla generalità dei dipendenti o a categorie omogenee, non al singolo lavoratore.
• Dedurre integralmente il welfare volontario: le opere e i servizi di utilità sociale offerti spontaneamente sono deducibili solo entro il 5‰ del costo del lavoro (art. 100, c. 1).
• Confondere welfare e fringe benefit: i beni e servizi welfare dell'art. 51, comma 2, sono esenti senza intaccare la soglia ordinaria dei fringe benefit.
• Non formalizzare l'obbligo per la deduzione integrale: senza contratto, accordo o regolamento aziendale che renda obbligatoria l'erogazione, il welfare resta nel limite del 5‰.
• Trattare come welfare le erogazioni in denaro generiche: le somme in denaro indistinte non rientrano nelle categorie esenti, salvo i casi espressamente previsti.

Riferimenti normativi

• Art. 51, comma 2, del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) — beni e servizi welfare che non concorrono al reddito di lavoro dipendente.
• Art. 100, comma 1, del TUIR — deducibilità entro il 5‰ delle spese per opere e servizi di utilità sociale volontari.
• Art. 95 del TUIR — deducibilità integrale del welfare previsto da contratto, accordo o regolamento.

Risorse correlate

• Determinazione del reddito di lavoro dipendente (art. 51 TUIR)
• Oneri di utilità sociale e welfare (art. 100 TUIR)
• Buoni pasto e mensa aziendale (art. 51 TUIR)
• Omaggi ai dipendenti e fringe benefit (art. 95 TUIR)

Disclaimer

Questo contenuto è puramente informativo e non sostituisce un parere professionale personalizzato. La materia tributaria è soggetta a frequenti modifiche normative e interpretative; verificare sempre la versione vigente delle norme citate e l'eventuale prassi più recente dell'Agenzia delle Entrate prima di assumere decisioni fiscali. Per casi concreti consultare un dottore commercialista o un esperto contabile abilitato.