Operazioni del gruppo IVA (art. 70-quinquies DPR 633/72)

In sintesi

L'art. 70-quinquies del DPR 26 ottobre 1972 n. 633 disciplina le operazioni effettuate dal gruppo IVA e nei suoi confronti, stabilendo tre regole cardine: le cessioni di beni e prestazioni di servizi interne al gruppo non si considerano cessioni né prestazioni agli effetti degli artt. 2 e 3 (comma 1); le operazioni di un partecipante verso terzi si considerano effettuate dal gruppo (comma 2); le operazioni di terzi verso un partecipante si considerano effettuate nei confronti del gruppo (comma 3). Ne discende che i flussi infragruppo sono fuori campo IVA, mentre verso l'esterno il gruppo opera come unico soggetto passivo con un'unica partita IVA. L'effetto pratico più rilevante è l'assenza di IVA "a perdere" tra società del gruppo, vantaggio decisivo per soggetti con pro-rata di detraibilità ridotto.

Quando si applica

L'art. 70-quinquies opera una volta che il gruppo IVA è validamente costituito ai sensi degli artt. 70-bis e 70-quater. Da quel momento le operazioni si qualificano in tre categorie:

• Operazioni interne (comma 1): cessioni e prestazioni tra soggetti partecipanti allo stesso gruppo. Non sono considerate cessioni di beni né prestazioni di servizi agli effetti degli artt. 2 e 3, quindi sono fuori campo IVA: niente fatturazione imponibile, niente esercizio della rivalsa, niente effetto sul volume d'affari del gruppo.
• Operazioni attive verso terzi (comma 2): le cessioni e prestazioni di un partecipante verso un soggetto esterno si considerano effettuate dal gruppo IVA.
• Operazioni passive da terzi (comma 3): le cessioni e prestazioni rese da un soggetto esterno verso un partecipante si considerano effettuate nei confronti del gruppo IVA.

Il comma 4 chiude il quadro: gli obblighi e i diritti in materia di IVA sono, rispettivamente, a carico e a favore del gruppo. Restano poi disciplinate ipotesi particolari per sedi e stabili organizzazioni (commi 4-bis e seguenti), che equiparano i rapporti con la sede o la stabile organizzazione estera a operazioni con un soggetto che non fa parte del gruppo.

Come si applica nella pratica

Verso l'esterno il gruppo agisce con un'unica partita IVA, applica il reverse charge ove previsto e determina la detrazione in modo unitario; in presenza di operazioni esenti, il pro-rata si calcola a livello di gruppo.

L'assenza di IVA sui flussi interni elimina il costo finanziario e, soprattutto, il costo definitivo dovuto all'indetraibilità. Per i soggetti con pro-rata ridotto (es. settore finanziario, sanitario, immobiliare con operazioni esenti), l'IVA addebitata su un servizio infragruppo non sarebbe interamente detraibile: trasformare quel flusso in operazione fuori campo evita la perdita.

Esempi pratici

Esempio 1 — Servizio amministrativo infragruppo

La capogruppo addebita servizi amministrativi alla controllata per 100.000,00 €. Fuori dal gruppo IVA, su quell'importo si applicherebbe IVA al 22%, pari a 22.000,00 €; se la controllata avesse pro-rata di detraibilità del 40%, ne perderebbe definitivamente 13.200,00 €. Nel gruppo IVA l'operazione è interna (comma 1), fuori campo: nessuna IVA, nessuna perdita.

Esempio 2 — Vendita a cliente esterno

Una società partecipante vende merce a un cliente terzo per 50.000,00 €. Ai sensi del comma 2 l'operazione si considera effettuata dal gruppo: la fattura riporta la partita IVA del gruppo, l'IVA di 11.000,00 € (22%) confluisce nella liquidazione unica del gruppo.

Esempio 3 — Acquisto da fornitore esterno

Un fornitore esterno emette fattura a una partecipante per 30.000,00 € più IVA 6.600,00 €. Per il comma 3 l'operazione si considera effettuata nei confronti del gruppo: l'IVA a credito di 6.600,00 € entra nella detrazione di gruppo, con la percentuale di pro-rata calcolata a livello complessivo.

Errori comuni e come evitarli

• Fatturare con IVA le operazioni interne: le cessioni e prestazioni tra partecipanti sono fuori campo (comma 1); addebitare IVA su di esse è un errore che genera imposta non dovuta e rettifiche.
• Mantenere le partite IVA dei singoli verso l'esterno: dopo la costituzione, verso i terzi opera solo la partita IVA del gruppo (commi 2 e 4); continuare a fatturare con le P.IVA individuali è irregolare.
• Calcolare il pro-rata per singola società: la detrazione e il pro-rata si determinano a livello di gruppo; applicare percentuali individuali falsa l'IVA detraibile.
• Confondere fuori campo ed esente: le operazioni interne sono fuori campo (non cessioni/prestazioni ex artt. 2 e 3), non esenti ex art. 10; la differenza incide su pro-rata e adempimenti.
• Trattare i rapporti con la stabile organizzazione estera come interni: i commi 4-bis e seguenti li equiparano a operazioni con un soggetto esterno, quindi rilevanti ai fini IVA.

Riferimenti normativi

• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 70-quinquies, comma 1 — Operazioni interne al gruppo IVA non considerate cessioni di beni né prestazioni di servizi (artt. 2 e 3).
• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 70-quinquies, comma 2 — Operazioni verso terzi considerate effettuate dal gruppo IVA.
• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 70-quinquies, comma 3 — Operazioni da terzi considerate effettuate nei confronti del gruppo IVA.
• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 70-quinquies, comma 4 — Obblighi e diritti IVA a carico e a favore del gruppo; commi 4-bis ss. per sedi e stabili organizzazioni.
• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 70-bis — Requisiti soggettivi per la costituzione del gruppo IVA (presupposto applicativo).

Risorse correlate

• Gruppo IVA: requisiti di costituzione (art. 70-bis DPR 633/72)
• Detrazione dell'IVA sugli acquisti (art. 19 DPR 633/72)
• Percentuale di detrazione e pro-rata (art. 19-bis DPR 633/72)
• Reverse charge e debitore d'imposta (art. 17 DPR 633/72)

Disclaimer

Le informazioni in questa scheda hanno scopo informativo e divulgativo e non sostituiscono il parere di un professionista qualificato. Aggiornata al 2026-05-31.