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IRES: schede operative
Imposta sul reddito delle società: determinazione della base imponibile a partire dal risultato di bilancio, variazioni in aumento e in diminuzione, competenza e inerenza dei costi, ammortamenti, deducibilità degli interessi passivi, delle auto aziendali e delle spese di rappresentanza. Le schede servono a chi tiene la contabilità ordinaria di una SRL o di un'altra società di capitali.
77 schede pubblicate in quest'area, con le citazioni normative verificate.
Come orientarti in quest'area
Per l'IRES il punto di partenza è sempre il bilancio: l'imposta si calcola applicando variazioni in aumento e in diminuzione al risultato civilistico, non ricostruendo il reddito da zero. Le schede più generali spiegano questo meccanismo e i criteri di competenza e inerenza dei costi. Attorno a quel nucleo si trovano le voci che generano più variazioni in pratica: interessi passivi e ROL, ammortamenti di beni materiali e immateriali, auto aziendali, plusvalenze e participation exemption. Le operazioni straordinarie — trasformazioni, fusioni, il regime di trasparenza fiscale — occupano un gruppo separato e presuppongono di aver già chiaro il meccanismo ordinario. Chi tiene la contabilità di una SRL può partire dalle variazioni più comuni; chi affronta un'operazione straordinaria arriva a quelle schede per ultimo.
Le domande a cui rispondono queste schede
- in un leasing di un bene energetico chi deduce l'ammortamento?Risponde: Ammortamento dei beni delle attività regolate di gas ed energia elettrica: l'art. 102-bis del TUIR, le vite utili tariffarie e la riduzione del 20 per cento
- le tasse notarili fanno parte del costo dell'immobile?Risponde: Beni di costo unitario non superiore a 516,46 euro: la deduzione integrale del comma 5 dell'art. 102 del TUIR
- Ma l'IRPEF è sempre al 24% o ci sono eccezioni?Risponde: Compensi agli amministratori: deducibilità per cassa (art. 95 TUIR)
- Quali sono le norme base per determinare il reddito d'impresa secondo il TUIR?Risponde: Compensi ai familiari e impresa familiare: indeducibilità e imputazione del reddito — art. 60 TUIR
- Per quanto tempo posso dedurre i canoni di un leasing immobiliare?Risponde: Deducibilità dei canoni di leasing: durata minima (art. 102 TUIR)
- Posso scaricare le spese per la palestra aziendale dei dipendenti?Risponde: Deducibilità delle spese per prestazioni di lavoro dipendente (art. 95 TUIR)
- Le quote che incasso dai miei soci sono tassabili o no?Risponde: Enti di tipo associativo e decommercializzazione dei corrispettivi specifici (art. 148 TUIR)
- Il D.Lgs. 216/2023 cambia qualcosa per chi ha ancora l'ACE da recuperare?Risponde: Fusione di società — TUIR art. 172: neutralità fiscale, avanzi/disavanzi e riporto perdite
Tutte le schede su IRES
In evidenza — schede allo standard più recente
- Ammortamento dei beni delle attività regolate di gas ed energia elettrica: l'art. 102-bis del TUIR, le vite utili tariffarie e la riduzione del 20 per centoChi rientra nelle due attività regolate del comma 1, come si legge il «riducendo il risultato del 20 per cento» e cosa accade quando la rete è devoluta
- Beni di costo unitario non superiore a 516,46 euro: la deduzione integrale del comma 5 dell'art. 102 del TUIRPerché la deduzione integrale è una facoltà, che cosa entra davvero nei 516,46 € e perché per arti e professioni il testo scrive 516,40 €
- Compensi agli amministratori: deducibilità per cassa (art. 95 TUIR)Il costo si deduce nell'esercizio del pagamento e non in quello della delibera: cosa cambia con il fine mandato e con i compensi reversibili
- Compensi ai familiari e impresa familiare: indeducibilità e imputazione del reddito — art. 60 TUIRIl divieto colpisce l'imprenditore, il coniuge, gli ascendenti e i figli minori o inabili; per i familiari dell'impresa familiare vale l'imputazione al 49%
- Deducibilità dei canoni di leasing: durata minima (art. 102 TUIR)Metà del periodo di ammortamento per i beni mobili, dodici anni per gli immobili, e la quota capitale riferibile al terreno che resta fuori dalla deduzione
- Deducibilità delle spese per prestazioni di lavoro dipendente (art. 95 TUIR)Liberalità ai lavoratori e limite del 5 per mille, mense e alloggi, utili e azioni ai dipendenti: le regole di deduzione del lavoro dipendente
- Dividendi tra società — TUIR art. 89: esclusione del 95% degli utiliL'esclusione del 95% dell'art. 89 lascia un'incidenza dell'1,2%: la stessa aliquota che il DPR 600/1973 applica agli utili in uscita verso l'Unione europea
- Enti di tipo associativo e decommercializzazione dei corrispettivi specifici (art. 148 TUIR)Quando l'attività verso gli associati non è commerciale, quali associazioni sono uscite dall'elenco del comma 3 e le clausole che lo statuto deve avere
- Fusione di società — TUIR art. 172: neutralità fiscale, avanzi/disavanzi e riporto perditeL'operazione non fa emergere plusvalenze, ma i maggiori valori restano non riconosciuti e le perdite passano solo se superano due sbarramenti
- Immobili patrimonio art. 90 TUIR: proventi e indeducibilitàRendita catastale o canone ridotto, l'aumento di un terzo per le abitazioni a disposizione e il divieto di dedurre i costi: il calcolo caso per caso
- Interessi passivi e ROL: deducibilità nel limite del 30% (art. 96 TUIR)Il comma 1 deduce fino a concorrenza degli interessi attivi, il comma 2 limita il resto al 30% del ROL fiscale: e i due riporti hanno scadenze diverse
- Minusvalenze, sopravvenienze passive e perdite su crediti (art. 101 TUIR)Le situazioni in cui gli elementi certi e precisi si considerano presenti, la soglia di 2.500 o 5.000 euro con i sei mesi e l'esercizio in cui si deduce
- Norme generali sulle valutazioni, transfer pricing e costi da Paesi non collaborativi (art. 110 TUIR)Che cosa il TUIR fa entrare nel costo di un bene, quale cambio si applica alle poste in valuta e dove si ferma la deduzione nelle operazioni infragruppo
- Omaggi a clienti e fornitori: deduzione, IVA e presunzione di cessioneChe cosa cambia sopra e sotto i 50 euro di costo unitario, perché i beni prodotti dall'impresa seguono un'altra regola IVA e come si documenta l'uscita
- Oneri di utilità sociale: welfare ed erogazioni liberali (art. 100 TUIR)Il comma 1 si commisura al costo del lavoro e il comma 2 al reddito d'impresa dichiarato: due plafond distinti, che non si compensano fra loro
- Oneri fiscali e contributivi: deducibilità delle imposte (art. 99 TUIR)IRES e tributi con rivalsa restano fuori, gli altri si deducono nell'anno del pagamento: la mappa, l'IRAP, l'IVA indetraibile e gli accantonamenti
- Opere ultrannuali art. 93 TUIR: valutazione per commessaStati di avanzamento, corrispettivi liquidati a titolo definitivo e maggiorazioni di prezzo ancora aperte: come si valorizza una commessa a fine esercizio
- Participation exemption (PEX) — art. 87 TUIRI quattro requisiti dell'art. 87, le due anzianità diverse dei requisiti sulla partecipata, la commercialità negata alla gestione passiva e le minusvalenze
- Perdita della qualifica di ente non commerciale e regime ONLUS (artt. 149-150 TUIR)I quattro parametri del comma 2, quando scatta il mutamento con l'inventario a sessanta giorni e che cosa resta alle ONLUS dopo l'abrogazione
- Plusvalenze patrimoniali dei beni d'impresa — TUIR art. 86: realizzo e rateizzazioneIl comma 42 della legge di bilancio 2026 ha riscritto l'art. 86, comma 4: sul singolo bene la plusvalenza concorre per intero nell'esercizio di realizzo
- Principio di competenza e norme generali sul reddito d'impresa (art. 109 TUIR)Certezza, obiettiva determinabilità e previa imputazione a conto economico: le prove che un componente negativo supera prima di essere dedotto
- Pubblicità, sponsorizzazioni e spese di rappresentanza: la qualificazioneIl criterio che separa le spese promozionali deducibili per intero da quelle soggette al plafond, la presunzione dello sport dilettantistico e l'interpello
- Regime forfetario degli enti non commerciali (art. 145 TUIR)Coefficienti dal 10% al 25%, scaglioni mai convertiti in euro, vincolo triennale dell'opzione e il confronto con il forfetario dell'art. 80 del CTS
- Ricavi d'impresa art. 85 TUIR: cosa concorre al redditoCorrispettivi tipici, partecipazioni non immobilizzate, indennità e contributi: l'elenco chiuso dei ricavi e il confine con il realizzo dei beni patrimoniali
- Rimanenze di magazzino: il valore minimo fiscale dell'art. 92 TUIR e la svalutazione civilisticaIl pavimento fiscale dell'art. 92 TUIR non coincide con il minore fra costo e valore di realizzazione dell'OIC 13: due misure diverse e una ripresa da fare
- Riporto delle perdite fiscali — TUIR art. 84: limite dell'80% e perdite dei primi anniCapienza annuale, perdite dei primi tre periodi, cambio di controllo e test di vitalità: quanta perdita pregressa arriva davvero a ridurre il reddito
- Soggetti passivi IRES art. 73 TUIR: residenza delle societàChi rientra nelle quattro lettere del comma 1, come si stabilisce la residenza dopo la riforma del 2024 e quando il fisco la presume in Italia
- Spese di manutenzione e riparazione: il plafond del 5 per cento e l'eccedenza in cinque esercizi (art. 102, comma 6, del TUIR)Il 5% si calcola sul costo dal registro all'inizio dell'esercizio, l'eccedenza va in cinque quote costanti e i canoni periodici restano fuori dal conto
- Spese relative a più esercizi e spese di rappresentanza (art. 108 TUIR)Come si calcola il tetto sui ricavi e altri proventi della gestione caratteristica e perché dal 2025 conta anche con quale mezzo la spesa è pagata
- Svalutazione dei crediti e accantonamenti per rischi su crediti (art. 106 TUIR)Quanto se ne deduce ogni anno, quando il fondo smette di essere deducibile e in che modo il fondo già dedotto si intreccia con le perdite su crediti
- TFR e fondi di quiescenza: la deducibilità dell'art. 105 TUIRArt. 105 TUIR: accantonamento deducibile nei limiti delle quote maturate, deduzione del 4 o 6 per cento sul TFR conferito, adeguamenti in tre esercizi
- Trasformazione di società: la neutralità dell'art. 170 TUIR e il frazionamento del periodo d'impostaL'art. 170 TUIR rende neutrale la trasformazione sui beni, ma la data di effetto spezza l'esercizio in due periodi d'imposta e decide la sorte delle riserve
- Trasparenza fiscale delle società di capitali (art. 115 TUIR)La forbice 10%-50% fra soci IRES, il limite del patrimonio netto per le perdite imputate e cosa cambia nei bilanci secondo l'OIC 25
- Valutazione titoli art. 94 TUIR: rimanenze di partecipazioniCategorie omogenee, svalutazione al valore minimo, versamenti dei soci e rinunce ai crediti: come cambia il costo dei titoli iscritti nell'attivo circolante
Le altre schede
- Affrancamento straordinario delle riserve in sospensione d'imposta (art. 14 D.Lgs. 192/2024)L'affrancamento straordinario dell'art. 14 D.Lgs. 192/2024: imposta sostitutiva 10% in 4 rate per liberare le riserve in sospensione d'imposta
- Altri accantonamenti deducibili (art. 107 TUIR)Gli accantonamenti deducibili oltre a crediti e personale: manutenzioni cicliche, beni devolvibili, operazioni e concorsi a premio e regola di tassatività
- Ammortamento dei beni immateriali (art. 103 TUIR)Quote deducibili dei beni immateriali: 50% per brevetti e know-how, un diciottesimo per marchi e avviamento, durata contrattuale per le concessioni
- Ammortamento dei beni materiali strumentali (art. 102 TUIR)Quote di ammortamento dei beni strumentali: coefficienti ministeriali, riduzione 50% primo anno, beni sotto 516,46 euro e limite 5% manutenzioni
- Ammortamento finanziario dei beni gratuitamente devolvibili nelle concessioni (art. 104 TUIR)Alternativa all'ammortamento tecnico per i beni delle concessioni devoluti gratuitamente a scadenza: quote costanti su costo diviso durata della concessione
- Assegnazione e cessione agevolata di beni ai soci 2026Uscita agevolata di immobili e beni mobili registrati verso i soci entro il 30 settembre 2026: sostitutiva all'8% o al 10,5% e registro dimezzato
- Carburante per autotrazione: deducibilità, IVA e pagamento tracciabile — art. 164 TUIRLa deducibilità e la detrazione IVA delle spese di carburante per autotrazione subordinate al pagamento tracciabile e alla fattura elettronica
- Conferimento d'azienda art. 176 TUIR: neutralità fiscaleRegime di neutralità fiscale del conferimento d'azienda art. 176 TUIR: continuità dei valori, opzione per l'imposta sostitutiva di riallineamento
- Conferimento di partecipazioni di controllo o di collegamento (art. 175 TUIR)Regime del realizzo controllato ex art. 175 TUIR per i conferimenti di partecipazioni di controllo o collegamento tra imprese residenti
- Consolidato fiscale nazionale art. 117 TUIR: tassazione gruppoOpzione per la tassazione di gruppo ex art. 117 TUIR: soggetti ammessi, requisito di controllo ex art. 2359 c.c., durata triennale e somma algebrica dei redditi
- Consolidato nazionale: condizioni dell'opzione e requisito di controllo (artt. 119-120 TUIR)Gli artt. 119 e 120 TUIR fissano condizioni di efficacia dell'opzione e requisito di controllo oltre il 50% di voti, capitale e utili per il perimetro di gruppo
- Consolidato nazionale: gli effetti dell'opzione (art. 118 TUIR)L'art. 118 TUIR determina la base imponibile unica di gruppo come somma algebrica dei redditi netti: compensazione intragruppo di utili e perdite di periodo
- Consolidato nazionale: obblighi delle controllate e della controllante (art. 121-122 TUIR)Nel consolidato nazionale ogni controllata comunica il proprio reddito (art. 121 TUIR) e la controllante consolida e versa l'imposta di gruppo (art. 122)
- Deducibilità delle spese telefoniche: 80% (art. 102 TUIR)L'art. 102 del TUIR limita all'80% la deducibilità di ammortamenti, canoni e spese di impiego delle apparecchiature per la comunicazione elettronica
- Deducibilità di vitto, alloggio e somministrazioni al 75% — art. 109 TUIRCome si deducono al 75% le spese alberghiere e di somministrazione nel reddito d'impresa, il rapporto con rappresentanza e trasferte e la tracciabilità 2025
- Determinazione del reddito delle imprese di assicurazione (art. 111 TUIR)L'art. 111 TUIR detta le regole speciali del reddito assicurativo: riserve tecniche, rapporto 95%-98,5% del ramo vita, riserva sinistri danni e provvigioni
- Divieto della doppia imposizione (art. 163 TUIR)Il principio dell'art. 163 TUIR che vieta di applicare la stessa imposta più volte per lo stesso presupposto e gli istituti che lo attuano nel reddito d'impresa
- Fallimento e liquidazione giudiziale: reddito d'impresa (art. 183-184 TUIR)Bilancio del curatore, maxiperiodo concorsuale e differenza tra residuo attivo e patrimonio netto iniziale nel reddito della procedura concorsuale
- IMU immobili strumentali: deducibilità dal reddito d'impresaL'IMU sugli immobili strumentali è deducibile dal reddito d'impresa e di lavoro autonomo al 100% dal 2022, ma resta indeducibile ai fini IRAP
- Interessi di mora: deducibilità e tassazione per cassa nel reddito d'impresa — art. 109 TUIRPerché gli interessi di mora, attivi e passivi, concorrono al reddito d'impresa nell'esercizio di incasso o pagamento e non per competenza
- Interruzione e revoca del consolidato nazionale (artt. 124-125 TUIR)Interruzione del consolidato prima del triennio (art. 124) e mancato rinnovo o revoca dell'opzione (art. 125): sorte delle perdite, acconti e comunicazioni
- Limiti e responsabilità nel consolidato nazionale (artt. 126-127 TUIR)Chi non può consolidare ex art. 126 (aliquota ridotta, fallimento) e responsabilità per le imposte di gruppo ex art. 127, con decadenza della rivalsa
- Liquidazione ordinaria delle società: reddito d'impresa (art. 182 TUIR)Periodo ante-liquidazione, esercizi intermedi provvisori e bilancio finale: come si determina il reddito d'impresa nella liquidazione volontaria
- Omaggi e beni autoprodotti ai dipendenti: deducibilità e fringe benefitDeduzione degli omaggi ai dipendenti nel reddito d'impresa, valutazione dei beni autoprodotti e soglie del fringe benefit 2025 a 1.000 e 2.000 euro
- Oneri deducibili e detraibili degli enti non commerciali (artt. 146-147 TUIR)Gli enti non commerciali deducono dal reddito complessivo gli oneri ex art. 10 TUIR (art. 146) e detraggono dall'imposta quelli ex art. 15 (art. 147)
- Partecipazioni acquisite per il recupero di crediti bancari (art. 113 TUIR)L'art. 113 TUIR consente agli intermediari di disapplicare la PEX sulle partecipazioni acquisite per recuperare crediti, deducendo perdite e svalutazioni
- Proventi e oneri non computabili nel reddito d'impresa (art. 91 TUIR)L'art. 91 TUIR esclude dal reddito d'impresa proventi esenti, redditi già tassati alla fonte e operazioni sul capitale proprio: azioni proprie e sovrapprezzi
- Reddito complessivo degli enti non commerciali (art. 143-144 TUIR)Determinazione del reddito degli enti non commerciali (art. 143-144 TUIR): quattro categorie reddituali, contabilità separata e pro-rata sulle spese promiscue
- Reddito complessivo IRES delle società ed enti commerciali (art. 81 TUIR)L'art. 81 TUIR stabilisce che il reddito complessivo delle società ed enti commerciali IRES, da qualsiasi fonte provenga, è reddito d'impresa unitario
- Reddito d'impresa art. 83 TUIR: derivazione dal bilancioCome l'art. 83 del TUIR determina il reddito d'impresa partendo dall'utile civilistico con variazioni in aumento e in diminuzione e derivazione rafforzata
- Regimi di riallineamento delle divergenze civili-fiscali (art. 11 D.Lgs. 192/2024)I due regimi di riallineamento dell'art. 11 D.Lgs. 192/2024: imposta ordinaria 24% e 3,9% sulla totalità o sostitutiva 18% e 3% sulle singole fattispecie
- Riallineamento dei maggiori valori emersi da operazioni straordinarie (art. 12 D.Lgs. 192/2024)L'art. 12 D.Lgs. 192/2024 riscrive l'art. 176, comma 2-ter TUIR: imposta sostitutiva 18% e 3% sui maggiori valori di immobilizzazioni da operazioni straordinarie
- Riduzione del doppio binario e derivazione rafforzata (art. 8 D.Lgs. 192/2024)L'art. 8 del D.Lgs. 192/2024 riduce il doppio binario tra valori contabili e fiscali rafforzando la derivazione ex art. 83 TUIR, con regimi di riallineamento
- Riporto delle perdite e operazioni straordinarie (art. 15 D.Lgs. 192/2024)L'art. 15 D.Lgs. 192/2024 riforma il riporto delle perdite nelle straordinarie: valore economico del patrimonio netto, test di vitalità e nuovo art. 177-ter
- Sanzioni, multe e ammende: indeducibilità dal reddito d'impresa per difetto di inerenza — art. 109 TUIRPerché le sanzioni amministrative pecuniarie, le multe e le ammende non sono deducibili dal reddito d'impresa per difetto di inerenza
- Scambio di partecipazioni e conferimento per creare una holding (art. 177 TUIR)Regime ex art. 177 TUIR per scambio e conferimento di partecipazioni di controllo o qualificate per creare holding personali e familiari
- Scissione di società — TUIR art. 173: neutralità fiscale, posizioni soggettive e responsabilità solidaleNeutralità fiscale della scissione ex art. 173 TUIR: ripartizione delle posizioni soggettive, riporto perdite e responsabilità solidale
- Scissione mediante scorporo: il nuovo regime fiscale (art. 16 D.Lgs. 192/2024)Il nuovo istituto ex art. 2506.1 c.c.: neutralità, valore delle partecipazioni ricevute dalla scissa e differenze rispetto a scissione e conferimento
- Sopravvenienze attive — TUIR art. 88: contributi, versamenti e rinunce dei soci, stralci di debitiSopravvenienze attive ex art. 88 TUIR: insussistenza di passività, contributi per cassa, versamenti dei soci e riduzione dei debiti nelle crisi
- Strumenti finanziari derivati nel reddito d'impresa (art. 112 TUIR)L'art. 112 del TUIR disciplina la rilevanza fiscale degli strumenti finanziari derivati: componenti da valutazione, limiti ai negativi e coperture
- Trasferte dei dipendenti: limiti di deducibilità (art. 95 TUIR)L'art. 95 del TUIR limita la deduzione delle spese di trasferta dei dipendenti: vitto e alloggio fino a 180,76 € al giorno in Italia e 258,23 € all'estero
- Trasformazione eterogenea: realizzo e conferimento ex art. 171 TUIRLa trasformazione eterogenea ex art. 171 TUIR: realizzo a valore normale verso enti non commerciali, conferimento nel passaggio inverso a società
- Trasparenza fiscale delle piccole s.r.l. a ristretta base (art. 116 TUIR)L'art. 116 TUIR fa optare le s.r.l. con soli soci persone fisiche per la trasparenza fiscale: requisiti, soglia ricavi, soci max 10 ed effetti PEX
Scadenzario di IRES
- 30/06/2026Saldo IRES + 1° acconto IRES (società di capitali) (soggetti non ISA)
- 20/07/2026Saldo IRES + 1° acconto IRES (società di capitali) (soggetti ISA)
- 30/11/20262° acconto IRES (società di capitali)
Strumenti collegati
- Coefficienti di ammortamentoLe principali categorie di beni del DM 31/12/1988 per settore, col coefficiente ordinario e quello ridotto del primo esercizio.
- Calcolo ravvedimento operosoSanzione ridotta e interessi legali su un versamento tardivo, con i codici tributo dell'F24. IVA, IRPEF, IRES e IRAP.